Судебно-бухгалтерская экспертиза

Тема № 10. Судебно-бухгалтерская экспертиза

ЛЕКЦИЯ

ОДЕСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ МОРСЬКИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Обонятельный и вкусовой анализаторы

Обонятельный анализатор – анализатор, воспринимающий химические раздражения, вызываемые летучими веществами, обрабатывающий информацию и выдающий обонятельные ощущения. Периферическая часть его расположена в слизистой оболочке полости носа (верхняя носовая раковина и верхний носовой ход). Раздражения рецепторов вызывает возникновение нервного импульса, который передается по обонятельным нервам в крючок парагиппокампальной извилины.

Вкусовой анализатор обеспечивает восприятие вкусовых раздражителей, обработку информации и выдачу вкусовых ощущений. Периферическая часть анализатора расположена во вкусовых луковицах листовидных и грибовидных сосочков языка, слизистой неба, надгортанника и задней стенки глотки. Вкусовая луковица состоит из рецепторных вкусовых клеток. Верхушка луковицы обращена в отверстие на слизистой оболочке – вкусовая пора. Вкусовые клетки своими концами образуют верхушку луковицы и имеют выросты – микроворсинки. Существует восприятие горького (корень языка и мягкое небо – защита от проникновения недоброкачественной пищи, т. к. возникает рефлекторный спазмглотки и зева), соленого (кончик языка), кислого и сладкого (боковые поверхности языка). нервные импульсы от рецепторов идут по чувствительным волокнам барабанной струны, языкоглоточного и блуждающего нервов в головной мозг (крючок), параллельно импульсы проходят в центры пищеварительных рефлексов.

КАФЕДРА КРИМІНАЛЬНОГО ТА АДМІНІСТРАТИВНИГО ПРАВА

ЗАТВЕРДЖУЮ

Завідувач кафедри

Кримінального та

Адміністративного права

професор Калаянов Д.П.

“__”_________2010 р.

ПО КУРСУ «СУДЕБНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ»

На стадии досудебного следствия и судебного разбирательства важную роль занимают научные методы сбора доказательств. Одним из таких методов, который применяется в процессе расследования или судебного разбирательства дел о хищениях, иных корыстных хозяйственных преступлениях, является судебно-бухгалтерская экспертиза.

Судебно-бухгалтерская экспертиза относится к самым распространенным видам судебных экспертиз. Ее применяют при расследовании и рассмотрении уголовных и гражданских дел, когда возникают вопросы, для решения которых необходимы специальные знания бухгалтерского учет и анализа хозяйственной деятельности.

Как определено в Законе Украины «О судебной экспертизе», судебная экспертиза это исследование экспертом на основе специальных знаний материальных объектов, явлений и процессов, которые содержат информацию об обстоятельствах дела, которое находится в производстве органов дознания, досудебного следствия или суда.

Судебно-экспертную деятельность в нашей стране осуществляют специализированные учреждения и ведомственные службы:

• научно-исследовательские и прочие учреждения судебных экспертиз Министерства юстиции Украины и Министерства здравоохранения Украины;

• экспертные службы Министерства внутренних дел Украины, Министерства обороны Украины, Службы безопасности Украины.

В системе Министерства юстиции Украины действуют два научно-исследовательских института судебных экспертиз: в Киеве (с Львовским отделением) и в Харькове (с Донецким отделением). Для выполнения судебно-бухгалтерских экспертиз в системе Министерства юстиции создано Бюро государственной судебно-бухгалтерской экспертизы с областными филиалами.

Кроме того, судебно-экспертная деятельность может осуществляться на предпринимательских основах на основании специального разрешения (лицензии), а также гражданами по разовым договорам.

Аттестация судебных экспертов из числа работников предпринимательских структур и граждан проводится Министерством юстиции Украины или Министерством здравоохранения Украины. Министерство юстиции ведет Реестр аттестованных судебных экспертов государственных и предпринимательских структур и граждан. Органы дознания, досудебного следствия и суды обязаны поручать проведение судебных экспертиз преимущественно специалистам, внесены в этот Реестр.

Судебно-бухгалтерская экспертиза, как и любая судебная экспертиза, не существует вне уголовных или гражданских дел, которые возникают в процессе расследования или судебного разбирательства. Независимо от того, по каким делам назначается судебно-бухгалтерская экспертиза, предметом ее является хозяйственная деятельность, отображенная в документах бухгалтерского учета и бухгалтерских регистрах, которые стали объектом расследования или судебного разбирательства и в отношении которых перед экспертом-бухгалтером поставлены следователями или судом вопросы, которые требуют применения специальных знаний бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности предприятий.

Судебно-бухгалтерская экспертиза характеризуется процессуально -правовым и финансово-хозяйственным содержанием.

Процессуально-правовое содержание судебно-бухгалтерской экспертизы - это система правил, установленных действующим уголовно-процессуальным, гражданско-процессуальным законодательством и Законом Украины «О судебной экспертизе», которые регулируют порядок ее назначения и проведения, права и обязанности эксперта-бухгалтера, а также иных участников процесса в связи с проведением экспертизы. Эти правила являются общими для любых экспертиз, и потому с процессуально-правовой стороны судебно-бухгалтерская экспертиза ничем не отличается от иных видов экспертиз.

Финансово-хозяйственное содержание судебно-бухгалтерской экспертизы состоит в реализации ею, знаний бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности, в специфике предмета и исследовательского приема. Эти особенности выделяют ее в самостоятельный вид судебной экспертизы.

Бухгалтер-эксперт обязательно должен обладать как определенным объемом процессуально-правовых знаний, так и достаточными знаниями бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности. Только при строгом соблюдении процессуального законодательства и правильном применении специальных знаний судебно-бухгалтерская экспертиза может быть признанна доброкачественной и такой, которая отвечает своему назначению.

Необходимо различать понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы как исследования явлений хозяйственной деятельности и предмета судебно-бухгалтерской экспертизы, которая проводится по конкретному делу.

В первом случае предметом экспертизы являются вопросы, которые вообще входят в компетенцию бухгалтера-эксперта, во втором - предметом экспертизы есть вопросы следователя или суда, поставленные бухгалтеру-эксперту о конкретном деле.

Понятие предмета судебно-бухгалтерской экспертизы тесно связанно с понятием объекта экспертного исследования.

Объектом судебно-бухгалтерской экспертизы являются документы, бухгалтерские регистры и бухгалтерская отчетность, в которых отображена хозяйственная деятельность предприятий, в том числе и противоправная. Как раз документы создают специфический объект судебно-бухгалтерской экспертизы. На основании исследования документов бухгалтер-эксперт строит заключения относительно законности хозяйственных операций и правильности отображения их в бухгалтерском учете. При этом он не должен выходить за границы специальных знаний, то есть давать документам юридическую оценку и определять их доказательное значение в деле.

Каждая наука, и в частности судебно-бухгалтерская экспертиза, исследует свой предмет с помощью общенаучных и конкретных методов.

Методом судебно-бухгалтерской экспертизы есть совокупность приемов и способов, которые применяются бухгалтером-экспертом при исследовании документов и иных материалов дела, присланного ему следователь или судом.

Использование тех или иных приемов исследования документов зависит от особенностей преступлений, документооборота в области, в которой совершено преступление, и учета хозяйственных операций на конкретном предприятии.

Круг вопросов, которые решаются в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы, определяются ее задачами, к которым относятся:

• проверка и подтверждение с помощью документов размера недостач или излишков материальных ценностей и денежных средств, определение периода и места их создания;

• определение и подтверждение размера материального ущерба, причиненного должностными и материально ответственными лицами в результате совершения корыстных правонарушений;

• выявление недостатков в организации бухгалтерского учета, отчетности и контроля финансово-хозяйственной деятельности предприятия, которые оказывали содействие образованию материального ущерба;

• установление соответствия осуществленных хозяйственных операций нормам действующего законодательства;

• определение круга лиц, на чьей ответственности в период создания недостач или излишков, находились товарно-материальные ценности и денежные средства;

• определение круга должностных лиц, которые обязаны были обеспечить выполнение требований бухгалтерского учета и контроля, несоблюдение которых установлено в ходе проведения экспертизы;

• установление правильности документального оформления операций по приемке, реализации и сохранности товарно-материальных ценностей и движения денежных средств;

• установление причин, которые оказывали содействие совершению корыстных злоупотреблений;

• установление правильности методики проведения документальной ревизии и достоверности ее результатов.

Судебно-бухгалтерская экспертиза предназначается как при проведении досудебного расследования дел, так и при рассмотрении их в суде. Зачастую она применяется в случаях, когда следователь или лицо, которое проводит дознание, не могут разрешить вопросы, которые возникли по делу, без использования специальных знаний бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности.

Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы в каждом конкретном случае, смотря по обстоятельствам, решает следователь. Исходя из требований ст. 76 УПК Украины назначение судебно-бухгалтерской экспертизы не является обязательным для органа, в рассмотрении которого находится дело. Практика расследования уголовных дел о хищении имущества предприятий и прочие корыстные злоупотребления свидетельствует, что в случаях, когда документальная ревизия по уголовному делу проведенная качественно и выполненная со всеми необходимыми действиями по сбору доказательств, соответственно ст. 22 УПК Украины судебно-бухгалтерская экспертиза, как правило, не назначается. Экспертиза не подменяет документальную ревизию, которая является способом сбора доказательств.

При расследовании уголовных дел о хищении имущества предприятий, кооперативов, общественных организаций необходимость в назначении судебно-бухгалтерской экспертизы (в том числе после проведения документальной ревизии) возникает:

• если результаты (выводы) ревизии противоречат материалам дела и устранения этих противоречий нуждается в выводе эксперта;

• при противоречиях в выводах первичной и повторной документальной ревизии;

• в случае обоснованного ходатайства обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;

• в случаях применения ревизором сомнительных методов определения причиненного материального ущерба;

• когда эксперт иной специальности не может сделать обоснованный вывод без дополнительного исследования материалов дела экспертом-бухгалтером.

Перед назначением судебно-бухгалтерской экспертизы следователь должен тщательно изучить все материалы дела, в особенности материалы ревизии. После этого решается вопрос о необходимости допросов обвиняемых, свидетелей относительно финансово-хозяйственных операций, которые подлежат экспертному исследованию. При возникновении необходимости в проведении соответствующих следователем действий для выяснения вопросов о происхождении тех или иных документов целесообразно проводить до назначения экспертизы. Недопустимым является вынесение постановления следователя до того, как полностью собраны необходимые материалы и выяснены все обстоятельства дела. Важную роль при расследовании уголовного дела играет своевременность назначения судебно-бухгалтерской экспертизы. Поскольку действующим законодательством не предусмотрено время назначения экспертизы, поэтому его определяет сам следователь исходя из конкретных обстоятельств дела. При этом необходимо иметь в виду, что промедление с назначением экспертизы усложняет проверку фактов, установленных экспертом, не дает возможности следователю использовать выводы эксперта в ходе проведения соответствующих следственных действий, больше того, влияет на сроки расследования уголовного дела. В большинстве случаев судебно-бухгалтерская экспертиза проводится после ревизии, поэтому основной задачей следователя при подготовке к назначению экспертизы является решение вопроса о проведении ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия, если она к этому времени не проводилась.

Когда следователь приходит к выводу о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, он, руководствуясь ст. ст. 75, 196 УПК Украины, выносит постановление об этом. Судебно-бухгалтерская экспертиза назначается лишь с возбуждением уголовного дела, которое находится в производстве соответствующего органа. Постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы, которое выносит следователь, не может заменить никакой иной распорядительный документ.

Дата добавления: 2013-12-13