Постановление о назначении экспертизы как процессуальный документ состоит из трех частей: вступительной, описательной и резолютивной

Во вступительной части указывается дата и место составления постановления, должность и фамилия лица, которое вынесло постановление, номер уголовного дела, в связи с которым назначена экспертиза.

В описательной части постановления отображается суть дела и обстоятельства, которые послужили основанием проведения экспертизы, а также особенности объекта исследования, которые могут иметь определенное значение для вывода эксперта-бухгалтера. Завершается описательная часть постановления формулировками оснований для назначения экспертизы.

В резолютивной части постановления содержится изложения решения про назначение судебно-бухгалтерской экспертизы, указываются вид экспертизы по процессуальными признаками (дополнительная, повторная, комиссионная), фамилия эксперта, вопросы, по которым он должен сделать выводы, перечень материалов дела, которые направляются эксперту-бухгалтеру для исследования. При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы в экспертном учреждении в резолютивной части постановления отмечается конкретный исполнитель - эксперт этого учреждения. Поскольку по закону экспертом может быть лишь физическое лицо, поэтому нельзя в постановлении указывать, что проведение экспертизы поручается конкретной организации или службе, например: бюро судебно-бухгалтерской экспертизы и т. п.

Перечень материалов, которые присылаются эксперту-бухгалтеру для исследования, зависят от вопросов, которые на разрешение эксперта ставит следователь, а также от уголовного дела, возбужденного в отношении лиц, предприятия той или иной области народного хозяйства. Как правило, следователь направляет для экспертного исследования такие документы:

• акты документальных ревизий, в которых на основании документов показано движение товарно-материальных ценностей и денежных средств за исследуемый период;

•документы инвентаризации (инвентаризационные описи, сравнительные ведомости, акты инвентаризации), акт приемки;

•товарные, кассовые отчеты, а также иные отчеты материально ответственных лиц со всеми первичными приходно-расходными документами;

• первичные документы, которые отображают хозяйственные операции, относительно которых перед экспертом поставлены вопросы;

• расчетно-платежные сведения, депонентские сведения, личные карточки и прочие кассовые документы;

• трудовые договоры, договоры о материальной ответственности, приказы о назначении и увольнении с должности;

• протоколы допросов обвиняемых и свидетелей, протоколы очных ставок и осмотра документов;

• выводы экспертов других специальностей;

• неофициальные документы и другие материалы, которые имеют значение для судебно-бухгалтерской экспертизы.

При проведении экспертного исследования в организации государственной бухгалтерской экспертизы эксперт получает от руководства этого учреждения задание, предупреждается об уголовной ответственности за составление акта и представление необъективного вывода.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы специалистами, которые не работают в экспертном учреждении, следователь сам выбирает эксперта из числа лиц, компетентных в вопросах бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и не заинтересованных в предвзятом решении дела. Следователь вручает эксперту копию постановления о назначении экспертизы, разъясняет его права и обязанности, предупреждает об уголовной ответственности, уточняет, нет ли у эксперта заявлений относительно назначенной экспертизы. Указанные процессуальные процедуры следователь оформляет соответствующим протоколом.

Специалист, который не работает в экспертном учреждении, как правило, проводит судебно-бухгалтерскую экспертизу в помещении органа, который ее назначил.

Проведение судебно-бухгалтерской экспертизы предусматривает тесное взаимодействие следователя с экспертом-бухгалтером, которое проявляется в том, что:

• следователь контролирует соблюдение экспертом сроков проведения экспертизы и создает ему необходимые условия для успешного выполнения работы;

•эксперт знакомит следователя со своим планом работы и выбранной методикой исследования;

•дополнительные материалы собираются как по инициативе следователя, так по ходатайству эксперта;

• эксперт и следователь совместно определяют сроки проведения этапов экспертизы.

Кроме того, следователь может присутствовать при проведении экспертизы, в случае необходимости осуществляет проверку документального обоснования и правильности расчетов, а также их соответствия определенным экономическим нормативам. При необходимости следователь может ставить перед експертом-бухгалтером дополнительные вопросы, которые возникают по обстоятельствам, выявленных в процессе экспертизы, или вопрос по ходатайству обвиняемого.

Соответственно ст. 10 Закона Украины «О судебной экспертизе» судебными экспертами могут быть лица, которые имеют необходимые знания в определенной области, специалисты специализированных государственных учреждений и ведомственных служб, которые проводят судебные экспертизы, должны иметь высшее образование, пройти соответствующую подготовку и аттестацию как судебные эксперты определенной специальности.

К выполнению обязанностей судебного эксперта не могут привлекаться лица, признанные по установленному законом порядку недееспособными, а также те, которые имеют судимость.

Эксперт-бухгалтер – это высокообразованный специалист в области бухгалтерского учета, анализа и контроля хозяйственной деятельности, обязанностью которого является исследование правильности отображения хозяйственной деятельности предприятия в документах бухгалтерского учета при расследовании и рассмотрении уголовных и гражданских дел. Зачастую эксперт-бухгалтер дает вывод относительно размеров причиненного ущерба, недостатков в сохранности товарно-материальных ценностей и денежных средств и тому подобное.

Независимо от вида судопроизводства соответственно ст. 12 Закона Украины «О судебной экспертизе» и ст. 77 УПК Украины эксперт-бухгалтер, который назначен постановлением следователя, обязан:

• являться по вызову органа, который назначил экспертизу;

• провести полное исследование и составить обоснованный и объективный письменный вывод;

• на требование органа дознания, следователя, прокурора, судьи, суда дать разъяснение относительно содержания вывода;

• заявлять самоотвод при наличии предусмотренных законодательством оснований, которые исключают его участие в деле;

• в письменной форме сообщать следователю о невозможности сделать выводы в случае недостаточности предоставленных ему материалов, а также если поставленные следователем вопросы выходят за границы его специальных знаний;

• не разглашать данных предварительного расследования под угрозой уголовной ответственности.

Лицо, которое назначено экспертом, по вызову органа дознания, следователя или суда должно явиться в соответствующий орган для выяснения обстоятельств и выполнения действий, связанных с проведением судебно-бухгалтерской экспертизы. На этом этапе выясняются компетентность эксперта, его отношение к обвиняемому и потерпевшему. После ознакомления эксперта-бухгалтера с постановлением о назначении экспертизы следователь предупреждает его об ответственности и разъясняет его права и обязанности.

Полнота экспертного исследования и объективность вывода обеспечиваются применением в процессе экспертизы научно исследовательских приемов и непредвзятостью эксперта. Критерием достоверности и объективности экспертного исследования является обоснованность выводов первичной и сводной учетной документацией, которая отображает факты хозяйственной деятельности, которые стали объектом расследования. Научные методы исследования излагаются экспертом детально, что дает возможность следователю правильно оценить материалы, ход, результаты исследования и его доказательную силу. Кроме того, в случае назначения повторной судебно-бухгалтерской экспертизы описанные методы помогают специалистам понять механизм исследования и при необходимости (на основании исследовательской части первичного вывода) восстановить его.

В следственной и судебной практике имеют место ситуации, когда при ознакомлении с выводом эксперта следователь или суд устанавливает, что вывод требует уточнения или дополнения, например, при выявлении редакционных неточностей, неполных ответов на поставленные вопросы, арифметических ошибок, употребленных без пояснений специальных терминов и формулировок и тому подобное. Вывод может дополняться или уточняться путем допроса эксперта-бухгалтера в соответствии ст. 201 УПК Украины. При этом необходимо иметь в виду, что разъяснение и дополнение не должны иметь принципиального характера, поскольку они связаны с вопросами, поставленными следователем перед экспертом-бухгалтером ранее. Протокол допроса эксперта-бухгалтера заполняется следователем, но эксперту может быть дано право написать его собственноручно.

В случае возникновения оснований, которые исключают участие эксперта-бухгалтера в деле, он обязан заявить самоотвод от проведения экспертизы. Согласно ст. ст. 54 и 62 УПК Украины законодатель приводит определенный перечень таких обстоятельств (родственные отношении, наличие прямой заинтересованности в результатах дела, если лицо находится в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего и тому подобное). Выполнение этого положения обеспечивает выбор непредубежденного и компетентного эксперта-бухгалтера. Вопрос про самоотвод эксперта оформляется мотивированным постановлением следователя, лицом, которое проводит дознание, или прокурором.

Эксперт-бухгалтер не должен давать вывод по вопросам, которые выходят за рамки его компетенции, про свой отказ он уведомляет орган, который назначил судебно-бухгалтерскую экспертизу. Так же эксперт обязан действовать в случаях, когда на основании предоставленных документов он не может дать обоснованный вывод, а его ходатайство про дополнительные материалы оставлен без удовлетворения.

Независимо от вида судопроизводства эксперт-бухгалтер при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы пользуется правами, предоставленными ему ст. 77 УПК Украины и ст. 13 Закона Украины «О судебной экспертизе» и которые создают реальные возможности для выполнения им процессуальных обязанностей.

Соответственно действующему законодательству эксперт имеет право:

• знакомится с материалами дела, которые касаются предмета судебной экспертизы, предъявлять ходатайство о предоставлении дополнительных документов;

• указывать в выводе судебной экспертизы на выявленные в ходе ее проведения факты, которые имеют значение для дела и по поводу которых ему не были поставлены вопросы;

• с разрешения лица или органа, которые назначили судебную экспертизу, присутствовать во время проведения следственных действий, ставить допрашиваемым лицам вопросы, которые касаются предмета судебной экспертизы;

• предъявлять жалобы на действия лица, в производстве которого находится дело, если эти действия нарушают его права;

• получать вознаграждение за проведение судебной экспертизы, если ее выполнение не является служебной обязанностью.

Нормы права предоставляют эксперту-бухгалтеру возможность изучать материалы дела, которые касаются предмета экспертизы. Как правило, эти материалы отображают те факты хозяйственной деятельности, которые требуют исследования в связи с изменением обстоятельств или с возникновением новых обстоятельств, в процессе расследования.

В случае недостаточности предоставленных следователем материалов эксперт-бухгалтер имеет право ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных документов, необходимых для производства вывода. Необходимо помнить, что по закону сбор и предоставления материалов для экспертизы возложен на лиц, которые назначили экспертизу, а проведение исследования их относится к компетенции эксперта. Функции сбора материалов и их экспертного исследования строго разграничены, объединение их в одном лице законом не допускается.

При недостаточности материалов для проведения судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер не имеет права обращаться за ними к предприятиям, организациям, отдельным гражданам, то есть брать на себя функции сбора доказательств. В таких случаях он обращается к лицу или органу, которые назначили экспертизу, с ходатайством о предоставлении ему необходимых дополнительных материалов.

В случае отклонения ходатайства эксперт обязан сообщить следователю в письменной форме о невозможности проведения экспертизы по всем или отдельным вопросам. После удовлетворения ходатайства эксперта-бухгалтера следователь выносит постановление о дополнении перечня переданных на экспертизу материалов.

Пользуясь своими правами, эксперт-бухгалтер в выводе экспертизы может указывать те факты, по поводу которых ему не ставились вопросы, но которые могут иметь значение для дела. Нормы действующего законодательства выходят из того, что орган расследования при определении круга вопросов, которые требуют исследования, не всегда может учитывать возможности экспертизы, и потому эксперту предоставлено право излагать в выводе сведения о фактах, выяснение которых не было предусмотрено заданием. Эти факты отвечали таким требованиям: а) не выходить за рамки специальных знаний эксперта, б) иметь значение для того дела, по которому проводится экспертиза.

С разрешения лица или органа, которые назначили судебную экспертизу, эксперт-бухгалтер может принимать участие в проведении следственных действий, а также ставить допрашиваемым лицам вопросы, которые касаются предмета судебной экспертизы. При проведении следственных действий эксперт-бухгалтер имеет право ходатайствовать о том, чтобы в протокол следственных действий или судебного разбирательства были внесены важные для экспертизы обстоятельства дела. Вопрос эксперта-бухгалтера и ответы допрашиваемых лиц фиксируют в протоколе допроса или протоколе судебного заседания, что дает возможность эксперту в случае потребности уточнять свои выводы по отдельным вопросам.

Согласно закона эксперт имеет право подать жалобу на действия лица, в производстве которого находится дело, если эти действия нарушают его права. Необходимо указать, что подобные жалобы - явление очень редкое, поскольку в правильном выполнении экспертом своих функций заинтересованы как орган расследования, так и прокурор. В случае невыполнения ходатайства эксперта о предоставлении необходимых для экспертизы дополнительных материалов, он имеет право обжаловать такое решение. Жалобу на решение и действия органа дознания или следователя эксперт присылает прокурору лично или через лиц, чьи действия обжалуются. В последнем случае жалоба на протяжении 24 часов подлежит передачи прокурору с пояснениями органа дознания или следствия. Закон дает прокурору три дня на рассмотрения жалобы и ответа эксперту. В случае отклонения жалобы в ответе излагаются причины, по которым ее признали безосновательной. Жалоба на решение и действия прокурора может быть представлена вышестоящему органу прокуратуры.

Эксперту, который проводит судебную экспертизу, обеспечивается: а) сохранение средней заработной платы по месту работы за все время, потраченное на экспертное исследование; б) оплата затрат на проезд и наем жилья;

в) выплата вознаграждения за работу, если ее выполнение не является служебной обязанностью.

Порядок и размер оплаты специалистам устанавливается Кабинетом Министров Украины. Затраты эксперта на проезд и наем жилья возмещаются теми органами дознания, следствия или суда, которые его вызывали.

Эксперт-бухгалтер может быть привлеченный к уголовной ответственности:

• за отказ дать вывод, за неявку по вызову следователя или суда (ст. 179 У Украины);

• за предоставление сознательно ошибочного вывода (ст. 178 У Украины);

• за разглашение данных досудебного следствия (ст. 181 У Украины).

Судебно-бухгалтерская экспертиза во многом, схожа с ревизией, которая проводится по инициативе органов внутренних дел. Да, и первая и вторая основываются на использовании знаний бухгалтерского учета и анализе хозяйственной деятельности. Как ревизия (инициатором проведения которой является органы внутренних дел), так и судебно-бухгалтерская экспертиза применяются при расследовании корыстных преступлений, совершенных в отраслях экономики.

Совершено закономерно, что общие черты присущие в деятельности лиц, которые проводят ревизию и экспертизу. Ревизор и эксперт-бухгалтер работают в основном с одинаковыми документами, исследуют хозяйственные операции, которые отображены в бухгалтерском учете. В ходе своей деятельности они тесно контактируют со следователем. Больше того, план работы и ревизора, и эксперта определяется задачей следователя.

Но вместе с этим в деятельности ревизора и эксперта-бухгалтера есть существенные отличия процессуального характера, которые необходимо знать работникам органов внутренних дел (см. таблицу 7).

Дата добавления: 2013-12-13