Порядок урегулирования сомнительной, безнадежной задолженности

Безнадежная задолженность по определению Налогового кодекса Украины - такова, что соответствует одной из следующих признаков:

а) задолженность по обязательствам, по которым истек срок исковой давности;

б) просроченная задолженность, которая не погашена вследствие недостаточности имущества физического лица, при условии, что действия кредитора, направленные на принудительное взыскание имущества должника, не привели к полному погашению задолженности;

в) задолженность субъектов хозяйствования, признанных банкротами в установленном законом порядке или прекращенных как юридические лица в связи с их ликвидацией;

г) задолженность, которая оказалась непогашенной вследствие недостаточности средств, полученных после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество;

д) задолженность, взыскание которой стало невозможным в связи с действием обстоятельств непреодолимой силы, стихийного бедствия (форс-мажорных обстоятельств), подтвержденных в порядке, предусмотренном законодательством;

е) просроченная задолженность умерших физических лиц, а также лиц, которые в судебном порядке признаны безвестно отсутствующими, недееспособными или объявлены умершими, а также просроченная задолженность физических лиц, осужденных к лишению свободы.

Налогоплательщик, то есть продавец товаров, работ, услуг имеет право уменьшить сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг в текущем или предыдущих отчетных налоговых периодах в случае, если покупатель таких товаров, работ, услуг задерживает без согласования с таким налогоплательщиком оплату их стоимости (предоставление других видов компенсации их стоимости). Такое право на уменьшение суммы дохода возникает, если в течение отчетного периода происходит любое из следующих событий:

а) налогоплательщик обращается в суд с иском (заявлением) о
взыскании задолженности с такого покупателя или о возбуждении дела о банкротстве или взыскании заложенного им имущества;

б) по представлению продавца нотариус совершает исполнительную надпись о взыскании задолженности с покупателя или взыскании заложенного имущества (кроме налогового долга).

К тому же, налогоплательщик - продавец, который уменьшил сумму дохода
отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, обязан одновременно уменьшить сумму расходов этого отчетного периода на себестоимость таких товаров, работ, услуг.

Налогоплательщик - покупатель обязан уменьшить расходы на стоимость задолженности, признанную судом или по исполнительной надписи нотариуса, в налоговом периоде, на который приходится день вступления в законную силу решения суда о признании (взыскании) такой задолженности (ее части) или совершения нотариусом исполнительной надписи.

Плательщик налога - продавец в случае если суд не удовлетворяет иск (заявление) такого продавца или удовлетворяет его частично или не принимает иск (заявление) к производству или удовлетворяет иск (заявление) покупателя о признании недействительными требований по погашению задолженности или ее части, обязан увеличить:

- доход соответствующего налогового периода на сумму задолженности, или ее части, предварительно отнесенной им к уменьшению дохода;

- расходы соответствующего налогового периода на себестоимость или ее
часть, определенную пропорционально сумме задолженности, включенной в доход товаров, работ, услуг, по которым возникла такая задолженность, предварительно отнесенную им к уменьшению расходов.

На сумму дополнительного налогового обязательства, рассчитанного вследствие такого увеличения доходов и расходов, начисляется пеня, определенная из расчета 120% годовых учетной ставки НБУ, действовавшей на день возникновения дополнительного налогового обязательства. Указанная пеня рассчитывается за срок с первого дня налогового периода, следующего за периодом, в течение которого произошло уменьшение доходов и расходов, до последнего дня налогового периода, на который приходится увеличение доходов и расходов, и уплачивается независимо от значения налогового обязательства налогоплательщика по соответствующий отчетный период. Пеня не начисляется на задолженность или ее часть, списанную или рассроченную вследствие заключения мирового соглашения согласно законодательству по вопросам банкротства, начиная с даты заключения такого мирового соглашения.

Сообщение об уменьшении дохода или расходов продавец или покупатель предоставляет органу ГНС вместе с декларацией за отчетный налоговый период и копиями документов, подтверждающих наличие задолженности (договорами купли-продажи, решениями суда и т.п.).

Если в следующих налоговых периодах покупатель погашает сумму признанной задолженности или ее часть (самостоятельно или по процедуре принудительного взыскания), такой покупатель увеличивает расходы на сумму такой задолженности за результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Одновременно продавец, который уменьшил сумму дохода отчетного периода на стоимость отгруженных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, увеличивает доходы на сумму задолженности за такие товары, работы, услуги, погашенную покупателем, и увеличивает расходы на себестоимость (ее часть, определенную пропорционально сумме погашенной задолженности) этих товаров, работ, услуг по результатам налогового периода, на который приходится такое погашение.

Задолженность, предварительно отнесенная на уменьшение дохода или возмещена за счет страхового резерва, которая признается безнадежной вследствие недостаточности активов покупателя, признанного банкротом в установленном порядке, или вследствие ее списания согласно условиям мирового соглашения, не изменяет налоговые обязательства как покупателя, так и продавца в связи с
таким признанием.

Формирования резервов банками и небанковскими финансовыми учреждениями.

Банки и небанковские финансовые учреждения, кроме страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, корпоративных инвестиционных фондов и администраторов негосударственных пенсионных фондов, формируют резервы для возмещения возможных потерь по всем видам кредитных операций.

Страховой резерв формируется и списывается банком самостоятельно в
размере и порядке, предусмотренными методикой, которая определяется для
банков Национальным банком Украины, а для небанковских финансовых
учреждений - национальной комиссией, осуществляющим государственное регулирование в сфере рынков финансовых услуг, и Национальной комиссией по
ценных бумаг и фондового рынка Размер страхового резерва, создаваемого за счет увеличения расходов финансового учреждения, не может превышать:

- для банков - 20% (на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2013 года - 30%) суммы задолженности по всем видам операций, а именно: суммы непогашенной основной суммы долга и начисленных процентов и комиссий, а также суммы предоставленных гарантий на последний рабочий день отчетного налогового периода;

- для небанковских финансовых учреждений - размера, который устанавливается соответствующими законами о соответствующем небанковском финансовом учреждении, но не более 10% суммы долговых требований, а именно: совокупных обязательств дебиторов такого небанковского финансового учреждения на последний рабочий день отчетного налогового периода.

В случае если по результатам отчетного налогового периода совокупный размер страхового резерва уменьшился, то избыточная сумма страхового резерва, включенная в расходы, направляется на увеличение дохода банка по результатам такого отчетного периода.

Существует следующий порядок возмещения небанковскими финансовыми
учреждениями сумм безнадежной задолженности за счет страхового резерва.
Задолженность, по которой кредитор не обращается в суд или не принимает другие меры до истечения сроков исковой давности, не уменьшает доходы кредитора и не может быть возмещена за счет его страховых резервов.

Задолженность кредитора, возникшая в результате неисполнения обязательств по векселю, возмещается за счет страхового резерва после признания плательщика по векселю в установленном законодательством порядке банкротом.

Задолженность кредитора по долговым ценным бумагам (кроме векселей), возникшая в результате неисполнения эмитентами своих обязательств, возмещается за счет страхового резерва после признания эмитента банкротом.

Безнадежная задолженность заемщика, признанного банкротом возмещается за счет страхового резерва кредитора после принятия судом решения о признании дебитора банкротом. Средства, полученные кредитором результате завершения ликвидационной процедуры и продажи имущества заемщика, включаются в состав доходов кредитора в налоговый период их поступления.

Задолженность, обеспеченная залогом, погашается в следующем порядке. Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, оставшуюся непогашенной после обращения кредитором взыскания на заложенное имущество в соответствии с условиями закона и договора (в судебном или внесудебном порядке).

В случае если согласно законодательству после проведения внесудебного обращения взыскания на предмет залога следующие требования кредитора к должнику считаются недействительными или обязательство, обеспеченное залогом, считается полностью выполненным, за счет страхового резерва возмещается часть задолженности, которая превышает сумму средств (оценочную стоимость
имущества), фактически полученных кредитором в результате обращения взыскания на предмет залога.

Просроченная задолженность предприятий, учреждений и организаций, на имущество которых не может быть обращено взыскание, или тех, которые не подлежат приватизации, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае,
если в течение 30 календарных дней с момента возникновения просрочки указанная задолженность не компенсирована в любой другой способ. При этом кредитор обязан обратиться в суд с иском о возмещении убытков, полученных в связи с таким кредитованием. В случае если кредитор не обращается в суд в течение определенных законом сроков или в случае, если суд отказывает в иске или оставляет исковое заявление без рассмотрения, кредитор обязан увеличить доходы на сумму безнадежной задолженности в соответствующий налоговый период.
Просроченная задолженность умерших физических лиц, а также судом признанных безвестно отсутствующими или объявленных умершими возмещается за счет страхового резерва кредитора после получения свидетельства о смерти или после принятия решения суда о признании физических лиц безвестно отсутствующими или умершими при условии, что такое решение было принято после дня заключения кредитного соглашения.

Просроченная задолженность юридических лиц, руководителей которых объявлен в розыск, возмещается за счет страхового резерва кредитора в случае, если в течение 180 календарных дней со дня объявления розыска местонахождение этих лиц не установлено.

Дата добавления: 2013-12-13