Отложенные налоги

Расходы по налогу на прибыль — это текущий и отложенный налоги (IAS12).

МСФО не определяют налоговых правил, так как это невозможно — в каждой стране они свои. IAS 12 регулирует разницу теоретического и фактического налога на прибыль. Они всегда различаются в связи с переплатой/недоплатой налога. Это оценочная разница пo налогу на прибыль. Она называется отложенным налогообложением (differed taxation) и связана с применением принципа начисления к расчету налога на прибыль. В отчете о прибылях и убытках по статье расходов по налогу на прибыль отражается текущий налог (фактический) + недоплата — переплата. В этом расчете отложенное налогообложение состоит из недоплаты (+) и переплаты (-).

Как рассчитать отложенное налогообложение?

На первый взгляд, это просто — следует сравнить теоретический и фактический налоги. Так когда-то и было, что имело название метода обязательств по отчету о прибылях и убытках (differal method). Затем (с 1998 г.) этот метод был отменен и стал применяться метод обязательств по балансу/балансовый метод (differed method). Он состоит в том, что находятся разницы между финансовой (бухгалтерской) и налоговой оценкой балансовых статей, после чего каждая из них умножается на ставку налога на прибыль. В расчет берутся только те статьи, которые имеют связь с налогом на прибыль. Гудвил по объединению компаний в расчет не включается, по приобретению компаний — включается, если признается в налогообложении.

Кроме того, разницы должны быть временными (temporary differences), так как по истечении времени они должны исчезнуть — по окончании амортизации долгосрочных активов, после использования запасов, при продаже инвестиций, после списания затрат на НИОКР. Влияет также несовпадение периодов признания отчетных статей — отчетного и налогового: выручка по начислению и по оплате, процентный доход по начислению, оплате, ставкам.

От постоянных разниц (constant differences) отложенный налог не исчисляется. Примерами таких разниц являются не признаваемые в

налогообложении расходы и сверхнормативные затраты, льготы по налогам, полученный необлагаемый фант, резервы переоценки, в том числе перевод из него в нераспределенную прибыль.

Временные разницы на отчетную дату классифицируются на налогооблагаемые (taxable) и вычитаемые (deductible) в будущих периодах (после текущего отчетного периода). Налог от облагаемой разницы признается отложенными налоговыми обязательствами (ОНО) (differed tax liabilities, DTL). Налог от вычитаемой разницы признается отложенными налоговыми активами (ОНА) (differed tax assets, DTA). Отложенные налоги признаются, если существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли и ее менеджмент.

Отложенные активы и обязательства не дисконтируются, но могут сальдироваться в балансе (взаимопогашаться), что может наблюдаться в индивидуальной отчетности и в одном налоговом органе. В консолидированном балансе сальдирование запрещено, но допустимо на следующих условиях: одинаковое налоговое законодательство компаний группы, право на зачет текущих налоговых активов и обязательств, один налоговый орган, что практически не бывает для компаний группы, функционирующих в разных странах.

Расчет отложенного налогообложения производится по средней ставке группы — на отчетную дату. Если ставка налога на следующий год изменилась, то производится расчет, но не заново, а только налогового эффекта изменения ставки.

Отложенные налоги рассчитываются на каждую отчетную дату и отражаются в балансе долгосрочными статьями: в активе — отложенные налоговые активы, в пассиве — отложенные налоговые обязательства. В отчете о прибылях и убытках временная переплата называется отложенным налоговым доходом, временная недоплата — отложенным налоговым расходом. В общем случае, отложенные налоговые активы в балансе — это отложенные налоговые доходы в отчете о прибылях и убытках, отложенные налоговые обязательства в балансе — это отложенные налоговые расходы в отчете о прибылях и убытках.

Каждый менеджер компаний группы в индивидуальной отчетности своей компании рассчитывает отложенные налоги, но это не значит, что менеджер материнской компании просто суммирует эти данные в консолидированной отчетности. Ему придется делать расчет заново — по статьям консолидированного баланса.

Если отложенный налог рассчитывается по статьям переоценки основных средств, трансформационных и курсовых разниц от пересчета отчетности иностранного филиала, ретроспективных поправок отчетности в связи с изменением учетной политики и выявленными ошибками в отчетности, то он регулируется дифференцированно (за счет резерва переоценки, резерва трансформационных разниц, накопленной прибыли — иными словами, за счет собственного капитала).

В пояснениях раскрываются: причины временных разниц, отложенное налогообложение и его виды, изменение налоговых ставок, числовая сверка сумм и ставок отложенного налогообложения, по прекращенной деятельности и признаваемое в собственном капитале.

Дата добавления: 2013-12-13