Учет налога на добавленную стоимость

ОБЩАЯ СХЕМА УЧЕТА НАЛОГОВ

ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И УЧЕТА НАЛОГОВ

Лекция 10.

Важным участком работы бухгалтерии является расчет и перечисление налогов. Главный бухгалтер несет личную ответствен­ность за правильность исчисления и своевременность внесения налогов в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Эта работа проходит через все участки бухгалтерского учета, несмотря на тот факт, что начиная с 1995 г. формируемые в бухгалтерском учете показатели подлежат различным корректировкам для целей налогообложения, а с 1 января 2002 г. с введением в действие гла­вы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса РФ налогооблагае­мая база для исчисления налога на прибыль стала формироваться в специально организуемой системе налогового учета, в которой однако достаточно активно используется информация, формиру­емая в системе бухгалтерского учета. Поэтому вопрос об основах учета налогов должен быть рассмотрен до начала изучения конк­ретных тем методики бухгалтерского учета.

Налог —обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения;

• налоговая база;

• налоговый период;

• налоговая ставка;

• порядок исчисления налога;

• порядок и сроки уплаты налога.

Сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и фи­зических лиц, уплата которого является одним из условий совер­шения в отношении плательщиков сборов государственными орга­нами, органами местного самоуправления, иными уполномочен­ными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выда­чу разрешений (лицензий).

При установлении сборов определяются налогоплательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Законодательными актами, регулирующими налоговую систе­му Российской Федерации, является Налоговый кодекс РФ и при­нятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сбо­рах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует властные от­ношения по установлению, введению и взиманию налогов и сбо­ров в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового пра­вонарушения.

Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сфор­мулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие нало­ги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Все неуст­ранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодатель­ства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщиков.

Налоговый кодекс РФ по принципу юрисдикции и порядку зачисления в бюджет соответствующего уровня или во внебюджет­ный фонд подразделяет налоги на три группы:

1. Федеральные налоги и сборы (устанавливаются и вводятся федеральными законами на всей территории РФ и в основной своей части зачисляются в федеральный бюджет).

2. Налоги субъектов Российской Федерации (региональные налоги и сборы) (устанавливаются и вводятся законами субъектов Федерации о налогах и сборах и зачисляются в соответствующие бюджеты субъектов).

3. Местные налоги и сборы (устанавливаются и вводятся нор­мативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и зачисляются в соответствующие местные бюд­жеты).

На территории Российской Федерации не могут устанавливать­ся региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ.

По принципу источника погашения налогов их можно также под­разделить на три группы:

• налоги, включаемые в затраты на производство;

• налоги, взимаемые с прибыли;

• налоги, взимаемые с выручки от продажи продукции, иного имущества.

Перечень важнейших федеральных налогов, за счет поступле­ния которых формируется основная часть доходов федерального бюджета и бухгалтерский учет которых на всей территории Рос­сии осуществляется единообразно, представлен в табл. 1.

Таблица.1

Виды основных федеральных налогов в Российской Федерации

Виды налогов	Налогоплательщик	Объект налогообложения	Базовые ставки налога	Источник налога
Налог на добавленную стоимость	Организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ	Реализация товаров(работ, услуг) на территории, в том числе передача на безвозмездной основе товаров (работ, услуг)	18% — базовая ставка	Выручка от реализации товаров (работ, услуг) или источники собственных оборотных средств
Применяются Также ставки 10 и 0%
Ввоз товаров на таможенную территорию РФ
Акцизы на отдельные группы и виды товаров	Организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами	Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров	По видам подакцизных товаров	Выручка от реализации подакцизных товаров или собственные оборотные средства
Другие объекты нало гообложения, связанные с оборотом подакцизных товаров, установленные Налоговым кодексом РФ
Налог на прибыль организаций	Российские организации Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через представительства и получающие доходы от источников на территории РФ	Прибыль, полученная налогоплательщиком, исчисленная в соответствии с правилами, установленными Налоговым кодексом РФ	20% — базовая ставка	Прибыль организации
Единый социальный налог (ЕСН), в том числе взносы в: Пенсионный фонд; Фонд социального страхования; Фонд обязательного медицинского страхования	Организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, производящие выплаты физическим лицам	Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам	Регрессивная шкала	Затраты на производство продукции (работ, услуг) и другие источники, за счет которых производится начисление вознаграждения физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам
Налог на доходы Физических лиц (НДФЛ)	Физические лица, являющиеся резидентами РФ Физические лица — нерезиденты, получающие доходы из источников на территории РФ	Для резидентов — доходы, полученные налогоплательщиками из источников на территории РФ и вне территории РФ Для нерезидентов — только из источников на территории РФ)	13% — базовая ставка для резидентов 30% — базовая ставка для нерезидентов	Совокупный доход физических лиц

Как видно из табл. 1, основным налогоплательщиком яв­ляется предприятие. Кроме того, государство возлагает на пред­приятие обязанность по удержанию из сумм оплаты труда, начис­ленных по всем основаниям, налога на доходы физических лиц и перечислению его в бюджеты соответствующих уровней.

Для учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, как уплачиваемым самим предприятием, так и удержанным из доходов персонала в порядке, установленном Налоговым ко­дексом РФ, открывается синтетический активно-пассивный счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», аналитический учет в развитие, которого ведется по видам налогов. Учет расчетов с государствен­ными внебюджетными фондами социального страхования и обеспечения, взносы в которые объединены в составе единого соци­ального налога, ведется на синтетическом активно-пассивном счете «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», аналитический учет в развитие которого организован по видам взносов в соответствующие государственные внебюджетные фонды — Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонды обязательного медицинского страхования РФ.

Что касается методики учета расчетов предприятия по нало­гам, то она зависит от механизма действия конкретного налога, и в первую очередь от объекта налогообложения и источника нало­га, поэтому ее необходимо рассматривать применительно к осо­бенностям каждого конкретного налога.

Налог на добавленную стоимость — форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях про­изводства и определяемой как разница между стоимостью реали­зованных товаров, (работ, услуг) и стоимостью материальных за­трат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой косвенный налог, который уплачивается покупателем в составе цены приобретаемых им товаров (работ, услуг), а перечисляется в бюджет продавцом товаров (работ, услуг). Начисляется налог на продажную цену товара (работы, услуги) и в большинстве случаев составляет 18% продажной цены, т.е. покупатель платит цену плюс НДС.

Цена представляет собой выручку продавца от продажи това­ров (работ, услуг), а НДС перечисляется в бюджет. С позиции по­купателя, уплатившего в цене приобретенного товара (работы, ус­луги) НДС, следует учитывать, что бремя уплаты НДС, как и лю­бого иного косвенного налога, несет конечный потребитель товаров (работ, услуг). Поэтому если предприятие приобретает товары (ра­боты, услуги) с целью их использования в процессе производства продукции, предназначенной для последующей перепродажи, а не для конечного потребления, оно не должно нести бремя уплаты налога. В связи, с чем НДС, уплаченный покупателем поставщи­кам товаров (работ, услуг) производственного назначения, возме­щается этому покупателю из бюджета. Не возмещается из бюджета НДС, уплаченный в цене приобретаемого товара, только конеч­ным потребителям такого товара (работы, услуги).

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности каж­дое предприятие выступает и в роли покупателя, и в роли продавца. Поэтому образуется сложная система расчетов по НДС, которую схематично можно представить следующим образом (рис. 2.)

Дата добавления: 2013-12-13