Способы ФИФО и ЛИФО

Способы ФИФО и ЛИФО предусмотрены западными стан­дартами учета и разрешены к применению российскими пред­приятиями только с 1995 г.

Способ ФИФО основан на допущении, что материальные запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки, т.е. ресурсы, первы­ми поступающие в производство (в торговле — в продажу), дол­жны быть оценены по себестоимости первых по времени заку­пок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало ме­сяца. При применении этого способа материальные ресурсы:

1) списываемые на себестоимость реализованной продукции (ра­бот, услуг), оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

2) остающиеся в запасе (на складе) на ко­нец отчетного периода, оцениваются по фактической себестои­мости последних по времени закупок.

Способ ЛИФО основан на противоположном допущении. Ресурсы, первыми поступающие в производство (продажу), дол­жны быть оценены по себестоимости последних по времени за­купок. При применении этого метода материальные ресурсы:

1) списываемые на себестоимость реализуемой продукции (работ, услуг), оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок;

2) остающиеся в запасе (на складе) на ко­нец отчетного периода, оцениваются по фактической себестои­мости ранних по времени закупок.

Рассмотрим пример, иллюстрирующий расчет фактической себестоимости и оценку запасов способами средней себестоимо­сти, ЛИФО и ФИФО. Исходные данные представлены в табл. 1. Для упрощения примем, что количество закупаемых материалов в каждой позиции одинаково. Итак, во второй графе приведен натуральный баланс данного вида материала: остаток на складе на начало отчетного периода плюс поступление равны остатку на конец отчетного периода плюс выбытие (отпуск в производство).

Таблица 1

Показатель	Количество материалов, кг	Цена за единицу, руб.	Стоимость материалов, руб.
Остаток на начало отчетного периода
Поступило за отчетный период: I вариант II вариант III вариант
Отпущено в производство		-	?
Остаток на конец отчетного периода		_

Задача — рассчитать стоимость материалов, списанных на затраты в производство, т.е. на себестоимость, и оценить оста­ток на конец отчетного периода.

А. Расчет способом средней себестоимости

1. Средняя себестоимость единицы материала (запаса) (Сед)
составит

Сед = (100 + 200 + 150 + 300): 20 = 37,5 (руб.).

2. Фактическая себестоимость материалов, отпущенных в
производство в отчетном периоде, равна (Сфакт)

Сфакт= 37,5 х 15 = 562,5 (руб.).

3. Себестоимость материалов, остающихся на складе на ко­нец отчетного периода (Ск), определяется как

Ск= 37,5x5 = 187,5 (руб.).

Б. Расчет способом ФИФО

1. Фактическая себестоимость материалов (Сфакт), отпущен­ных в производство в отчетном периоде, составит

Сфакт= 5 х 20 + 5 х 40 + 5 х 10 = 250 (руб.).

2. Себестоимость материалов, остающихся на складе на ко­нец отчетного периода (Ск), равна

Ск=60х5 = 300 (руб.).

В. Расчет способом ЛИФО

1. Фактическая себестоимость материалов (Сфакт), отпущен­ных в производство в отчетном периоде, составит

Сфакт= 5 х 60 + 5 х 10 + 5 х 40 = 550 (руб.).

2. Себестоимость материалов, остающихся на складе на ко­нец отчетного периода (Ск), равна

Ск=5х40 = 200 (руб.).

В условиях инфляции, т.е. тенденции к росту цен на матери­алы на рынке, способ ФИФО ведет к занижению себестоимости и к завышенному сальдо материалов в балансе. Способ ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и занижает остаток ма­териалов в балансе. При выборе того или иного метода расчета фактической себестоимости материалов следует руководствоваться задачами, которые предприятие ставит перед собой в области вос­производства и финансов.

Дата добавления: 2013-12-13