Группировка по видам затрат

Лекция №15 Себестоимость

Группировка по видам затрат обеспечивает получение инфор­мации о суммарных затратах (в стоимостном выражении) ресур­сов, использованных в производстве. При этом не имеет значе­ния, признаны ли они в качестве расходов или нет. В каждую позицию этой группировки входят затраты, однородные по своему содержанию. Поэтому она называется также группировкой за­трат, однородных по своему экономическому содержанию (экономи­чески однородным элементам).

Под элементом затрат понимают экономически однородные затраты независимо от того, где и в связи с чем они имели место.

Экономические элементы определены для всех организаций и указаны в ПБУ 10/99.

Этот стандарт бухгалтерского учета содержит 5 элементов затрат:

1. Материальные затраты за вычетом возвратных отходов

2. Затраты на оплату труда

3. Отчисления на социальные нужды

4. Амортизация

5. Прочие затраты

1. Материальные затраты отражают стоимость:

- покупных сырья и материалов, используемых на производственные и хозяйственные нужды, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке в данной организации;

- работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или производствами и хозяйствами организации, не относящимися к основному виду деятельности;

- топлива всех видов, приобретаемого со стороны и расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом организации;

- покупной энергии всех видов, расходуемой на технологические и другие

производственные и хозяйственные нужды;

- потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли и некоторые другие материальные затраты.

Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу "Материальные затраты", формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами (пониженным выходом продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

2. В затраты на оплату труда включаются:

- заработная плата всех категорий работников в денежной или натуральной формах;

- стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления;

- затраты, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) или коллективными договорами.

Т. е. к затратам на оплату труда относят выплаты, включаемых в фонд оплаты труда. Не учитываются выплаты в виде материальной помощи, оплаты дополнительных отпусков, надбавки к пенсиям, оплата проезда общественным транспортом и т.д.

3. В элементе "Отчисления на социальные нужды" отражают обязательные отчисления органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда" (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

4. В элементе «Амортизация» отражают сумму амортизационных отчислений по основным средствам, материальным ценностям, предоставляемым организацией за плату во временное пользование (доходным вложениям в материальные ценности), и нематериальным активам.

5. К элементу «Прочие затраты» относят:

- налоги, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

- платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ;

- затраты на командировки, на подготовку и переподготовку кадров;

- оплату услуг связи, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов и т.д.;

- отчисления в ремонтный фонд, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Цель данной классификации – составление сметы затрат по предприятию в целом и по отдельным структурным подразделениям, а также анализ таких показателей предприятия, как материалоемкость, трудоемкость, капиталоемкость и т.д.

Таблица 4

Смета затрат на производство и реализацию продукции

Элементы затрат	Объём затрат, тыс. руб.
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)
В том числе:
сырье и материалы	20 100
покупные полуфабрикаты
топливо
энергия
2. Амортизация
3. Затраты на оплату труда	12 600
4. Отчисления на социальные нужды (единый социальный налог)
5. Прочие затраты
6. Итого затрат	49 456

Группировка по видам затрат характеризует структуру ис­пользуемых ресурсов организации независимо от места потреб­ления ресурсов. Например, элемент «Затраты на оплату труда» включает все затраты, связанные с выплатой заработной пла­ты, компенсирующие и стимулирующие надбавки всем работ­никам промышленно-производственного персонала независи­мо от конкретного места их работы на предприятии; элемент затрат «Амортизация основных средств» — все суммы начислен­ной амортизации по всем видам основных средств независимо от места их использования. Рассматриваемый вид группиров­ки затрат необходим для планирования затрат (составления сметы), увязки разделов бизнес-плана, нормирования оборот­ных средств и осуществления контроля за их использованием. Группировка затрат по элементам, характерная для промышлен­ного предприятия, представлена в табл. 9.1.

Группировка затрат по экономическим элементам имеет ог­ромное значение в производственном и финансовом планиро­вании и экономических расчетах фирмы. В современной финан­совой отчетности затраты в такой группировке не отражаются.

Однако для целей управления современная фирма формирует такой отчет в рамках управленческого учета.

Группировка по объектам (носителям) затрат (калькулирование)

Группировка затрат по объектам (носителям) используется при калькулировании себестоимости (расчете затрат) различных объек­тов затрат. Калькулирование — это расчет затрат на производ­ство и реализацию единицы носителя затрат. Под объектами (но­сителями) затрат понимаются производимые предприятием про­дукты (услуги), на которые в конечном счете переносятся эти затраты. Объектом затрат выступает каждое изделие, которое либо прямо продается клиентам, либо помещается на склад. Полуфаб­рикаты образуют объекты затрат в том случае, если необходимо осуществлять контроль рентабельности этих изделий и оцени­вать изменение их запасов. При серийном, непрерывном про­изводстве, а также изготовлении продукции по отдельным заказам в качестве объекта затрат выступает заказ.

Затраты по носителям могут учитываться в полном объеме либо частично. При учете полных затрат все возникающие за отчетный период затраты, распределяясь снизу доверху, относятся в конечном итоге на носителя затрат. До 1996 г. в России офи­циально применялась только система калькулирования полной себестоимости. Порядок составления калькуляций определялся типовыми методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, ус­луг), которые разрабатывались отраслевыми министерствами и ведомствами. Как правило, в состав калькуляционных статей рас­ходов в промышленности включались:

1) сырье и основные материалы (за вычетом возвратных от­ходов);

2 покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и ус­луги кооперативных предприятий;

3) топливо и энергия на технологические нужды;

4) основная заработная плата производственных рабочих;

5) дополнительная заработная плата производственных рабо­чих;

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9) потери от брака (в отчетных калькуляциях);

10) цеховые расходы по управлению и обслуживанию произ­водства;

11) общехозяйственные расходы;

12) коммерческие (внепроизводственные) расходы.
Действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету перечень расходов по калькуляционным статьям затрат не устанавливается. Как и по каким статьям вести учет и форми­ровать затраты, решается фирмой самостоятельно при органи­зации системы управленческого учета.

Группировка затрат по статьям калькуляции имеет огромное значение в ценообразовании и других экономических расчетах фирмы. Группировка затрат по объектам (носителям затрат), характерная для промышленного предприятия, представлена в табл. 5.

Таблица 5

Калькуляция себестоимости по статьям

Прямые расходы	Значение
1. Сырье и материалы	15 640
2. Возвратные отходы
3. ПКИ, ПФ
4. ТЗР
5.Топливо и энергия на технологические цели	2 320
6. Оплата труда основных производственных рабочих	2 750
7. ЕСН (ПФР, ФОМС, ФСС)
8. Подготовка и освоение производства
9. Итого прямые расходы:	22 417
Коэффициент ОПР	28%
I. Общепроизводственные, цеховые	6 277
Коэффициент ОХР	42%
II. Общехозяйственные, заводские	9 415
III. Потери от брака
IV. Коммерческие	7 580
Полная себестоимость	45 776
Кол-во изделий, шт	2 500
Себестоимость изделия, руб./шт.	18,31
Рентабельность, %	25%
прибыль на изделие, руб./шт.	4,58
Цена оптовая, руб./шт.	22,89
Цена с НДС (10%), руб./шт.	25,18

Система калькулирования полной себестоимости ре­шает задачу распределения всех затрат фирмы по объектам (из­делиям). Однако она лишена многих аналитических возможно­стей. В частности, невозможно точно оценить поведение затрат с изменением объема, неясно, во что действительно обходится производство отдельных их видов и групп, что затрудняет принятие решений по ценообразованию, оптимизации производствен­ной программы.

Альтернативным этому подходу является подход к калькули­рованию себестоимости продукции по системе «директ-костинг» (система учета прямых затрат). Это метод предусматривает каль­кулирование неполной, ограниченной себестоимости. В себестоимость продукции включаются только переменные расходы (пря­мые затраты и переменная часть накладных), т.е. те затраты, которые зависят от загрузки мощностей и объема продукции. Другие затраты, которые по своей экономической природе так­же составляют часть текущих издержек, в себестоимость продукта не включаются, а возмещаются общей суммой из выручки (валовой прибыли) в том периоде, когда они возникли. Такой вариант калькулирования без дополнительных расчетов представляет управляющей системе чрезвычайно важную в условиях рынка информацию о тенденциях поведения затрат в условиях изменяющихся параметров производства.

С 1996г. система «директ-костинг» применяется и в практике российских предприятий.

Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на производство продукции (работ, услуг) и ее реализацию.

Если перед УУ поставлена задача - рассчитать себестоимость готовой продукции и реализованной продукции, оценить остатки материально-производственных запасов и незавершенного производства, различают следующие виды себестоимости:

1) цеховая себестоимость – формируется в рамках цеха; в ее состав включаются прямые затраты и общепроизводственные расходы цеха;

2) производственная себестоимость – включает цеховую себестоимость и общехозяйственные расходы;

3) полная себестоимость реализованной продукции – включает в себя производственную себестоимость и расходы на продажу.

Изучение себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции (работ, услуг) обеспечивается калькулированием.

Таблица 6

Виды калькуляций

№	Калькуляция	Сущность
	Плановая	Исходя из средних за период прогрессивных норм
	Нормативная	На данный момент времени по действующим нормам
	Сметная	На разовые работы и выполнение заказов со стороны
	Проектная	При подготовке производства к выпуску новой продукции
	Отчетная (фактическая)	Отражает с/с по итогам периода
	Хозрасчетная	С/с продукции подразделений

Нормативная база учета определяет условия производства и состоит из конструкторской и технологической документации на изготовление продукции (работ, услуг); нормативной карты условий производства; нормативной калькуляции на единицу продукции.

Общая схема калькулирования производственной себестои­мости продукции (работ, услуг) включает ряд укрупненных бло­ков.

1) Определение расходов основных производств и расходов
вспомогательных производств, используемых основным произ­водством.

2) Распределение услуг вспомогательных производств и кос­венных расходов основного производства.

3) Определение общей суммы производственных затрат.

4) Корректировка итога затрат на изменение «расходов бу­дущих периодов» и остатков незавершенного производства.

5) Распределение затрат по месту их возникновения (подраз­делениям, центрам затрат).

6) Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) каж­дого вида.

7) Исчисление себестоимости единицы изделия (работы, ус­луги).

8) Исчисление себестоимости товарной продукции фирмы.

В зависимости от конкретных условий производства в при­веденную схему могут вноситься изменения. Например, затра­ты могут не распределяться по подразделениям (блок 5), каль­кулирование себестоимости каждого вида изделий может про­изводиться после определения товарной продукции фирмы в целом и т.д.

Значение калькулирования на современном этапе заключается в следующем:

1) Оценка незавершенного производства, запасов готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства для внутрипроизводственных целей, составления отчетности и определения прибыли.

2) Сбор и обработка информации для принятия управленческих решений:

а) целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

б) установление оптимальной цены на продукцию;

в) оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

г) целесообразность обновления действующей технологии и т.д.

Калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центрами ответственности плана.

Калькулирование является основой трансфертного ценообразования.

Калькулирование фактической себестоимости продукции может быть проведено различными методами. В настоящее вре­мя общепринятой классификации методов не выработано. В большинстве случаев в истории и практике выделяют следу­ющие методы: 1) позаказный; 2) попроцессный; 3) попередельный; 4) нормативный; 5) калькулирование себестоимости по прямым затратам (директ-костинг); 6) калькулирование полной себестоимости.

Дата добавления: 2013-12-13