Выбор вида договора

Планирование договорных отношений предприятия

Использование пробелов в налоговом законодательстве

Данный вид оптимизации необходимо отличать от уклонения от уплаты налогов, поскольку он не предполагает сознательного нарушения тех норм налогового законодательства, которые уста­новлены в соответствии с действующим порядком, а позволяет лишь воспользоваться его изъянами и недоработками. При исполь­зовании данного механизма в первую очередь реализуется норма Налогового кодекса РФ о том, что каждый налогоплательщик должен уплачивать только законно установленные налоги и сборы. На практике эта норма имеет как минимум два полезных для налогоплательщика следствия:

1) при установлении налогов должны быть определены все эле­менты налогообложения;

2) все неустранимые сомнения, противоречия и неясности ак­тов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу
налогоплательщика.

Следовательно, если при установлении налога законодатель­ный орган не определил (нечетко определил) все элементы на­логообложения, то фирма вправе не включать соответствующую часть доходов в налогооблагаемую базу.

В рамках данного способа налоговой оптимизации решаются сразу несколько вопросов, позволяющих уменьшить величину налоговых платежей предприятия, в частности: выбор вида дого­вора, выбор контрагента, определение условий договора и др.

В некоторых случаях выбор вида договора способен не толь­ко уменьшить сумму налоговых платежей, но повлиять на нали­чие объекта налогообложения. Так, в соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 146) объектом обложения налогом на добавлен­ную стоимость является реализация продукции (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Таким образом, налоговые обязательства возникают при одновременном наличии двух осно­ваний:

• факта реализации товаров (работ, услуг);

• места реализации товаров (работ, услуг) — территории РФ.
В данной ситуации факт реализации является тем обстоятель­ством, на которое предприятие повлиять не в силах: право соб­ственности перешло — реализация состоялась вне зависимости от вида договора.

Вместе с тем, если контрагентом по сделке
выступает нерезидент, при определении места реализации работ
(услуг) решающее значение имеет именно вид договора. Это свя­зано с тем, что для определенных видов услуг (например, ин­формационных, консультационных, юридических, бухгалтерских
и иных услуг, перечисленных в ст. 148 Налогового кодекса РФ)
место реализации определяется на основании места осуществления
деятельности покупателя, в то время как для остальных видов работ (услуг) место реализации определяется на основании ме­ста деятельности продавца.

Так, в случае если российская образовательная организация заключает договор с зарубежной компанией о проведении семи­наров по обучению сотрудников этой компании на территории России, у нее — как продавца услуг — возникает объект обло­жения по налогу на добавленную стоимость. Вместе с тем, если эти же хозяйственные отношения оформить договором об ока­зании консультационных услуг, объекта обложения НДС не воз­никает, так как покупателем услуг является нерезидент.

Дата добавления: 2013-12-13