Уменьшение налогооблагаемой базы

Определение условий договора

Выбор контрагента

При решении вопроса о выборе контрагента предприятию необходимо принимать во внимание в первую очередь статус контрагента и его влияние на налоговые последствия хозяйствен­ной операции. Так, например, заключая договор подряда на ока­зание услуг (выполнение работ) с физическим лицом, согласно Налоговому кодексу РФ (гл. 24) организация обязана на сумму выплачиваемого по договору вознаграждения начислить единый социальный налог. Вместе с тем, если указанное физическое лицо зарегистрировано в установленном порядке в качестве индиви­дуального предпринимателя, обязанность по начислению и уп­лате единого социального налога у предприятия не возникает. В данном случае налицо налоговая экономия по единому соци­альному налогу, являющемуся составной частью затрат предпри­ятия.

В ряде случаев условия договора способны оказать суще­ственное влияние на размер и сроки возникновения налоговых обязательств предприятия. В качестве иллюстрации можно при­вести пример, когда установленный договором срок оплаты то­варов (работ, услуг) определяется как последний день налого­вого периода (квартала, месяца). В связи с тем что минималь­ное время прохождения платежей через банки составляет один день, а в среднем три дня, моменты оплаты товаров (работ, ус­луг) для продавца и покупателя будут не совпадать. При этом пе­речисление покупателем оплаты по договору, основанное на дате платежного поручения банку на перевод денежных средств, по­зволит ему в текущем налоговом периоде уменьшить налоговые платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость. В то же время у продавца, имеющего право на применение кассового метода определения выручки для целей налогообложения и по­лучившего денежные средства на расчетный счет по окончании налогового периода, обязанность по уплате налога на добавлен­ную стоимость и налога на прибыль возникнет только в следу­ющем налоговом периоде.

В условиях рыночной экономики у предприятий неизбежно появляется определенная свобода в выборе вариантов осуществ­ления хозяйственной деятельности. Чем либеральнее законода­тельство, тем больше возможностей предоставляется предприя­тию. Так, например, по действующему законодательству пред­приятиям дано право производить ежегодную переоценку основных средств, которая призвана привести в соответствие первоначаль­ную стоимость основных средств и их рыночную оценку. При увеличении первоначальной стоимости основных средств происходит рост амортизационных отчислений, которые, являясь составля­ющей затрат предприятия, уменьшают размер налогооблагаемой прибыли и, следовательно, сумму налога на прибыль.

Отметим, что стоимость основных средств включается в об­лагаемую базу по налогу на имущество предприятий, и ее рост неизбежно приведет к увеличению суммы этого налога. На прак­тике многие предприятия решают сложные оптимизационные задачи для того, чтобы рассчитать конечный экономический эффект от такого рода операций, и только на основе расчета при­нимают окончательное решение об их проведении. К данному способу оптимизации налоговых платежей также следует отне­сти возможности использования различных учетных механизмов, наличие которых также является свидетельством либеральнос­ти действующего законодательства. Понимание логики бухгал­терского учета и формирование на ее основе учетной политики, учитывающей налоговые аспекты деятельности фирмы, позво­ляют достичь приемлемого компромисса между необходимостью соблюдения национального стандарта бухгалтерского учета и минимизацией налоговых платежей.

Однако при использовании данного способа оптимизации необходимо четко просчитывать влияние принимаемых решений на перспективное развитие предприятия. Это связано в первую очередь с тем, что законодательство, давая предприятию опре­деленную свободу в отражении различных хозяйственных опе­раций, требует взамен стабильности и преемственности в выборе экономических подходов. Этот принцип зафиксирован в на­циональных стандартах по бухгалтерскому учету. Например, в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» зафиксировано тре­бование неизменности учетной политики в течение года, а так­же предусмотрен ограниченный перечень оснований для ее из­менения за рамками этого периода. Это означает, что перед при­нятием решения о способах проведения или отражения различных операций предприятием должны учитываться не только текущие последствия этих решений, но и их влияние на деятельность предприятия в длительной перспективе.

Дата добавления: 2013-12-13