Тема 1. Информационная база, цели и подходы к проведению аудита финансовой отчетности

Раздел 5. Конспекты лекций

Основные вопросы темы:

1. Понятие и значение финансовой отчетности предприятия.

2. Требования, предъявляемые к составлению финансовой отчетности.

3. Цели и общий обзор финансовой отчетности.

Цель занятия: Дать общее понятие финансовой отчетности предприятий, определи цели и необходимость их составления и представления. Ознакомить студентов с этапами проведения аудита финансовой отчетности предприятий и дать общий обзор.

Литература:

1.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы: Экономика, 2000.

2.МСА.

3.СБУ 30.

1. Понятие и значение финансовой отчетности предприятия. Основной целью аудита, как известно, является формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности предприятий. Однако для того, чтобы результаты аудиторского труда были востребованы, во-первых, должна существовать группа пользователей, заинтересованных в достоверности информации, содержащейся в финансовой отчетности, в связи с принятием на основе ее данных управленческих решений; во-вторых, финансовая отчетность должна быть настолько содержательна, чтобы удовлетворить интересы группы пользователей.

На данном этапе в РК в полной мере не соблюдается ни одно из этих условий. Формально существует группа потенциально заинтересованных внешних пользователей бухгалтерской отчетности, таких, как собственники, инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели. Однако у них только формируется культура использования финансовой отчетности в качестве источника информации для принятия управленческих решений. Следовательно, и хозяйственный субъект, отчетность которого подвергается аудиту, не всегда рассматривает ее как метод привлечения внешних контрагентов. Обратная сторона ситуации: невостребованная финансовая отчетность по форме и содержанию не может служить надежным источником информации, необходимой для принятия решения. Разрешение этого противостояния возможно только при условии возникновения объективных потребностей субъектов рынка в информативной бухгалтерской отчетности. Этот процесс следует стимулировать, в том числе путем наполнения финансовой отчетности новым содержанием.

Порядок составления финансовой отчетности регулируется СБУ № 30 «Финансовая отчетность».

Состав и содержание финансовой отчетности подчинены задаче комплексного удовлетворения информационных потребностей ее пользователей. Поэтому при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен определить, насколько содержание каждого элемента отчетности соответствует информационной задаче. Информационные задачи для элементов финансовой отчетности можно охарактеризовать следующим образом:

· Бухгалтерский баланс – достоверное отражение имущественного и финансового положения организации на отчетную дату.

· Отчет о доходах и расходах – характеристика финансовых результатов финансовой деятельности субъекта за отчетный период.

· Отчет о движении денег – информация, характеризующая наличие, поступление и расход денег субъекта в отчетном периоде.

Пояснительная записка обладает не меньшей информативностью, чем ее основные отчетные формы. Она должна раскрывать учетную политику субъекта и обеспечивать пользователей финансовой отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в ее основные формы, но которые необходимы пользователям финансовой отчетности и по мере развития рыночных отношений ей будет придаваться особое значение.

Проверка финансовой отчетности начинается с общего обзора отчетных форм. При этом прежде всего обращается внимание на заполнение адресной части форм.

Затем проверяется правильность заполнения отчетов по форме и по содержанию (наличие помарок, подчисток), определяются те участки учета, где аудиторский риск наиболее значителен, то есть где наиболее вероятна возможность мошенничества и ли ошибок в учете и отчетности донного клиента. В зависимости от этого выявляются и те операции, и активы, которые должны быть проверены более тщательно, и те, где можно довериться информации клиента. Далее необходимо провести счетную и логическую проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных в различных формах финансовой отчетности.

2. Требования, предъявляемые к составлению финансовой отчетности. Основные особенности и требования, предъявляемые к составлении и представлению финансовой отчетности с точки зрения аудитора:

1.Финансовая отчетность должна отражать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении хоз. субъекта, а также о финансовых результатах ее деятельности.

2. Все части финансовой отчетности представляют собой единое целое и взаимосвязаны между собой.

Аудитор должен подтвердить достоверность не только данных, отраженных во всех предусмотренных формах, но также установить, что между показателями, содержащимися во всех формах финансовой отчетности, существует взаимосвязь и они не противоречивы.

3. Финансовая отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в т.ч. выделенных на отдельные балансы.

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме бух. Отчета материнской компании, составляют и представляют консолидированную (сводную) отчетность. Перед аудиторами встает вопрос о достоверности такой отчетности, т.к. аудиторская фирма не всегда может проверить своими силами все филиалы, представительства и обособленные подразделения. В таком случае возникает необходимость использовать при формировании мнения о достоверности финансовой отчетности результаты работы других аудиторов.

4. Содержание и формы финансовой отчетности применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Данные бух.баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бух.баланса за период, предшествующий отчетному периоду. Если данные не совпадают, то необходима их корректировка. Аудитор должен получить дока корректировка раскрыта в пояснениях к бух. балансу.

В Казахстане, что касается обеспечения сопоставимости показателей различных отчетных периодов, то данный вопрос обычно не занимает внимания бухгалтеров.

5. Финансовая отчетность открыта для ознакомления пользователей, организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с финансовой отчетностью.

В сроки, указанные законодательством РК, организации должны обеспечить представление годовой финансовой отчетности органам гос.налоговой службы, органам гос.статистики, каждому учредителю (участнику); а для нужд других заинтересованных пользователей согласно законодательству. Также предусмотрена процедура публикации финансовой отчетности, включая итоговую часть аудиторского заключения.

3. Цели и общий обзор финансовой отчетности. В основе правильной и рациональной организации процесса аудита, выбора необходимых и достаточных аудиторских процедур лежит четкое понимание аудитором целей аудита финансовой отчетности.

Достижение основной цели аудита – формирование объективного мнения о достоверности финансовой отчетности – обеспечивается путем достижения отдельных (более конкретных) подцелей аудита, таких как: наличие, возникновение, права и обязательства, полнота, точность, представление и раскрытие (стандарт «Аудиторские доказательства»).

Аудитор должен углубиться в финансовую отчетность, пройти в обратном порядке этапы ее подготовки и получить на каждом уровне обработки учетной информации достаточные доказательства для формирования объективного итогового мнения ее достоверности.

Для осуществления непосредственно процесса проверки необходимо финансовую отчетность подразделить не сегменты (элементы) и сформулировать подцели аудита для каждого сегмента. Процесс последовательного подразделения финансовой отчетности на статьи, статью – на счета бух.учета, счета – на хоз. операции называется дезагрегированием финансовой отчетности.

Дездагрегирование финансовой отчетности осуществляется в несколько этапов.

Первый этап – подразделение финансовой отчетности на статьи.

Второй этап. Аудитор должен определить структуру каждой статьи финансовой отчетности и установить взаимосвязь между ее статьями и соответствующими счетами бух. учета. Для статей бух. баланса определяются счета, сальдо счетов которых включены в данную статью. Для статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности устанавливается взаимосвязь со счетами, обороты по которым участвовали в формировании показателей отчета.

На третьем этапе следует подразделить информацию, отраженную на счетах бух. учета, на элементы, которыми являются фин-хоз. операции.

Тестируя хоз. операции на соответствующие вышеперечисленным критериям (подцелям аудита) аудитор получает доказательства в отношении сальдо и оборотов по счетам, на которых отражены хоз. операции, т.е. устанавливается степень достоверности показателей фин. Отчетности, содержание которых определяется на основе информации, учтенной на счетах бух. учета.

Процесс дездагрегирования финансовой отчетности с позиций достижения целей аудита можно назвать сегментированием аудита. А элементы, в отношении которых будут проводиться аудиторские процедуры в целях получения доказательств на соответствие установленным критериям, можно назвать сегментами аудита.

Таким образом, цель аудита финансовой отчетности достигается путем достижения подцелей, установленных для каждого сегмента.

Для достижения целей аудита бух. отчетности в международной аудиторской практике применяются два подхода к организации процесса аудита: по объектный и циклический.

При по объектном подходе выделяемые сегменты аудита фактически совпадают с объектами бух. учета.

Выделение в качестве сегментов аудита циклов хоз. операций проводится с учетом содержания фин.-хоз. деятельности хоз. субъекта. В качестве сегментов можно выделить следующие циклы аудита:

1. Цикл приобретения.

2. Цикл производства.

3. Цикл реализации, получения дохода и формирования финансовых результатов.

4. Цикл оплаты.

5. Цикл использования дохода и формирования капитала.

6. Цикл инвестирования.

Выделение циклов хоз.операций позволяет применить в ходе аудита метод направленного тестирования, суть которого заключается в следующем. В силу природы двойной записи, искажение записей приведет к неправильным результатам. Данный подход применяется по двум направлениям:

1) тестирование дебетовых записей на предмет завышения;

2) тестирование кредитовых записей на предмет занижения.

Это означает, что аудитор проверяет расходы и активы предприятия в соответствии с финансовой отчетностью.

Таким образом, метод направленного тестирования позволяет оптимизировать затраты труда и времени, необходимые для проведения аудита.

Вопросы для закрепления темы:

1. Что является основной целью аудита?

2. Как определяется финансовая отчетность хозяйствующих субъектов?

3. Каким стандартом регулируется порядок составления финансовой отчетности?

4. Как проверить бухгалтерский баланс?

5. Как проверить другие формы отчетности?

6. Что следует отражать в пояснительной записке?

7. С чего следует начинать проверку отчетных форм?

8. Какие требования предъявляются к составлению и представлению финансовой отчетности?

9. Что является целью аудита финансовой отчетности?

10. Какие необходимы способы достижения достоверности?

11. Сколько этапов проверки необходимы для подтверждения?

12. Что представляет собой пообъектный подход?

13. Что представляет собой поциклический подход?

14. Что называется сегментированием аудита?

Дата добавления: 2013-12-13