Аудит готовой продукции

Тема 4. Аудит цикла реализации и формирования финансовых результатов

3. Аудит формирования финансовых результатов.

Цель занятия: Дать понятие готовой продукции, дебиторской задолженности и доходов от основной и не основной деятельности, их значению и порядку отражения их в учете. Ознакомить студентов с этапами проведения аудита готовой продукции, дебиторской задолженности и доходов от основной и не основной деятельности, составить примерную программу аудиторской проверки.

1.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы: Экономика, 2000.

Понятие и учет готовой продукции. Готовой продукцией является продукция основного и вспомогательного производств, полуфабрикаты собственного производства, работы и услуги выполняемые на сторону и для своего употребления и социальной сферы, т.е. готовой к реализации.

Готовая продукция – это законченное производство, укомплектованное, соответствующее стандартам принятое службой ОТК, снабженное паспортом, сертификатом или др. документом, удостоверяющим качество этой продукции и сданное на склад.

В бух. учете предназначены для готовой продукции счета 22 подраздела, основные счета данного раздела: 221 – готовая продукция; 222 – товары приобретенные; 223 – прочие товары. К данным счетам в учете рекомендуется открывать субсчета для правильной организации учета в бухгалтерии.

Аудит готовой продукции. Аудит начинается с проверки учета выпуска готовой продукции, на какие счета были отнесены операции по выпуску готовой продукции.

Аудитору следует уточнить правильность оценки готовой продукции, т.е. правильность определения себестоимости каждого вида продукции, правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой, для этого необходимо данные приведенные в балансе сопоставить с данными в главной книге. Далее следует проверить правильность заполнения ведомости отгрузки и журнал ордер №10 и проверить себестоимость готовой продукции.

Особое внимание следует уделить правильности заполнения документации на сдачу готовой продукции на склад. Аудитор должен убедиться, что продукция учтена на счете 221, т.е. полностью укомплектована, прошла испытание и приемку на склад по соответствующим документам.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомление с порядком осуществления контроля за его выпуском.

Аудитору следует ознакомиться с порядком оформления приемо-сдаточных документов склада за какой-либо отчетный период, т.к. иногда возникает в процессе производства неучтенная продукция, поскольку неучтенная продукция не отражается в бух. учете аудитору следует обратить внимание на количество такой продукции и отразить ее отдельно, по следующей методике: провести инвентаризацию и выявить неучтенную продукцию путем сопоставления документов отражающих поступление готовой продукции на склад и документами показывающими расход сырья и материалов отпущенных на производство.

Особое внимание уделяется проверки правильности оценки готовой продукции и ее отражению в бух. учете на счете 221, как по фактической так и по твердо учетным ценам. Аудитор обязательно знакомится с работой складского учета, он должен исследовать качество и порядок хранения готовой продукции.

Важное значение для качественного проведения аудита имеет ознакомление с порядком осуществления оперативного контроля за выпуском готовой продукции. Аудитор выявляет имеется ли классификатор по готовой продукции.

Программа аудиторской проверки готовой продукции

Действия аудитора	Источники информации	Сроки
1. Проверка правильности показателей баланса и главной книги.	Баланс и главная книга.
2. Проверка ведения синтетического и аналитического учета	Первичные документы, счета-фактуры, накладные, журналы ордера №6,7,10.
3. Проверка наличия и сохранности готовой продукции, своевременное проведение инвентаризации	Договора, первичные документы, карточки складского учета, сличительные ведомости, инвентарные описи.
4. Проверка складского учета, оформление первичных документов готовой продукции	Первичные документы, карточки складского учета готовой продукции.
5. Проверка полноты и своевременности оприходования готовой продукции	Первичные документы, расходные накладные, журналы ордера, лимитно-заборные карты.
6. Проверка методов учета затрат.	Учетная политика.

2. Аудит дебиторской задолженности. Учет дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность – это задолженность предприятию других сторонних организаций, клиентов, поставщиков, потребителей. Срок исковой давности 3 года. Учет ведется на счетах 3 раздела: 301, 302, 303.

Программа проведения аудита дебиторской задолженности

Действия аудитора	Источники информации	Сроки
1. Проверка соответствия показателей баланса и главной книги.	Баланс и главная книга.
2. Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета.	Главная книга, журналы ордера №1,2,6,7, 8, ведомости по авансам выданным, по учету расчетов с покупателями и заказчиками, первичные документы.
3. Проверка обоснованности создания резервов по сомнительным долгам и правильности их использования.	Главная книга, журнал ордер №10, данные аналитического учета счета подраздела 30, приказы руководителя на списание дебиторской задолженности, учетная политика.
4. Проверка состояния дебиторской задолженности путем проведения инвентаризации расчетов с дебиторами.	Материалы инвентаризации расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками организации и др. дебиторами (акты инвентаризации, инвентаризационные описи, акты сверки, письма дебиторов).
5. Проверка осуществления расчетов с покупателями и заказчиками, отражение операций при оплате векселями.	Журнал ордер №11, ведомость учета расчетов с покупателями и заказчиками, данные аналитического учета
6. Проверка своевременности и правильности, предъявление претензий дебиторам и организациям капитала за движением этих дел.	Договора-контракты, письма-претензии, акты сверки и др., исковое заявление.
7. Проверка отражения на счетах операций по расчетам с дочерними зависимыми товариществами.	Журнал ордер №11, данные аналитического учета
8. Проверка прочей кредиторской задолженности.	Журнал ордер №7,8, данные по счетам, авансовые отчеты, расчетно-платежные ведомости, материалы по претензиям и т.д.
9. Анализ дебиторской задолженности и разработка рекомендаций по упорядочиванию расчетов и снабжению дебиторской задолженности.	Аналитические расчеты, выводы и рекомендации.

- Если сумма дебиторской задолженности существенна для финансовой отчетности и если есть, основания рассчитывать на получение ответа от дебиторов аудитор должен запланировать получение непосредственно плана дебиторской задолженности или отдельных проводок на сальдо счета.

- Если есть основания ожидать, что дебиторы не ответят на запрос аудитора, то он должен запланировать выполнение альтернативных процедур.

- Аудитору следует направлять письма с запросами о подтверждении дебиторской задолженности, в которых он запрашивает ответы непосредственно у дебиторов. Такие письма включают в себя разрешения данные руководством субъекта дебиторам на раскрытие ими необходимой информации аудитора. Положительные подтверждения обеспечивают более надежные аудиторские доказательства, чем отрицания. Выбор между положительными и отрицательными формами будет зависеть от обстоятельств, включая оценку, как необъемлемого риска, так и риска контроля; положительная и отрицательная формы подтверждения могут комбинироваться.

- Если руководство обращается к аудитору не подтверждать определенное сальдо дебиторской задолженности, аудитор должен рассмотреть: имеются ли веские причины в отношении подобной просьбы или если по определенному счету имеются разногласия с дебитором, то любые обращения со стороны аудитора могут усугубить щепетильные переговоры между субъектом и дебитором до получения оправданного отказа аудитор должен проверить любые имеющиеся доказательства в подтверждение разъяснений руководства субъекта. В таких случаях аудитору необходимо применить альтернативные процедуры в отношении счетов дебиторской задолженности, которые не возможно подтвердить.

Бухгалтером заполняются документы: 1) командировочное удостоверение, на основании приказа руководителя; 2) авансовый отчет, по прибытию из командировки бухгалтер обязывает подотчетное лицо сдать авансовый отчет, к которому прилагаются: проездные билеты, квитанции гостиницы и др. документы, которые подтверждают цель командировки.

Аудит расчетов с подотчетными лицами. Аудит дебиторской задолженности по подотчетным лицам проводится сплошным методом.

Программа проведения аудита расчетов по подотчетным лицами:

1.Аудитор проверяет кому выданы авансы и как ни отчитались.

2.Аудитор проверяет не получали ли в подотчет лица ранее не отчитавшиеся, по предыдущим командировкам.

3.Не допускается ли оплата через подотчетное лицо расходов, которые могут быть оплачены через кассы предприятия.

4.Аудитор проверяет имеется ли на авансовом отчете отметка руководителя о целесообразности производимых расходов.

5.Аудитор проверяет правильность и своевременность составления авансовых отчетов, заполнение журнала ордера №7 и правильность выявления дебиторской и кредиторской задолженности.

3. Аудит формирования финансовых результатов. Понятие и учет доходов от основной деятельности. Учет доходов от основной деятельности ведется на счетах 70 подраздела. Все они предназначены для отражения информации о получение доходов от основной деятельности предприятия и организационного процесса. По Кт отражается стоимость работ услуг с Дт денежных средств, или счетами 30,32,33 подраздела.

Доход от реализации продукции отражается за минусом налоги других обязательных платежей за минусом возвратных товаров скидки с продаж, скидки сцены.

В связи с тем, что все хоз. субъекты в настоящее время определяет выручку от реализационной стоимости. Реализации продукции является завершенной стадией кругооборота, от ее величины, зависит результат деятельности оборачиваемости и доходов предприятия.

Аудит доходов от основной деятельности. Аудитору следует установить:

1. Проверить состояние договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления.

2. Проверить оформление цен на готовую продукцию

3. Проверить правильность поступления в банк и ее заполнение.

4. Проверить складской учет готовой продукции.

5. Проверить синтетический и аналитический учет.

8. Проверить соответствие записей подраздела 70 Главной книги и отчета о доходах и расходах.

9. Определить валовой доход по этому проверить обоснованность отнесения соответствие счета дохода.

10. Произвести проверку правильности отнесения на затраты.

1. Доставочную оценку стоимости сырья и материалов, списанную на себестоимость продукцию.

2. Проверить отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовки материалов в зависимости от принятой учетной политики.

3. Имеются факты списания сырья и материалов, не отнесенных произведенной продукции.

4. Отнесения на затраты по основной деятельности, стоимость материалов использованных при строительстве ремонте и т.д.

Аудитор определяет правильность оценки и списание возврата отходов.

Проверить включение в себестоимость оплаты за оказание услуг бирж. Аудитору следует определить правильность отчисления на себестоимость этого вида затрат на зарплату отражается в момент возникновения. В стоимости оплаты пруда отражаются затраты на оплату труда рабочим основного производства включенные т.ж. затраты на оплату труда работников не основного производства не состоящих в штате.

При проверки затрат на зарплату на знать что в них входят:

1. Стоимость продукции выдаваемые работникам в натуральной оплате.

3. Надбавка к зарплате за непрерывный штат работы.

4. Подлежат выплаты, предусмотрены в законодательстве о труде за не проработанное время.

Не относится на производственную себестоимость:

1. Финансирования за счет нераспределенного дохода и др. поступлений:

Оплата дополнительно оплаченных отпусков надбавки к премиям и т.д. Поэтому следует тщательно проверить отражение хоз. операций.

При проверке доходов от основной деятельности следует обратить внимание на определение сумм доходов, общих административных расходов которые составляют расходы административного управленческого персонала. Расходы на выплату процентов и расходы по реализации которые в совокупности составляют расходы периода в отличии от затрат на производства, они не зависят от объема производства как постоянные расходы несвязанные с конкретными видами реализации продукции. Отсюда их целесообразное исчисление по периодам времени, а не от объема реализации продукции.

Расходы периода – это показатели отчетности о результатах фин. хоз деятельности, тогда как показатели производственных затрат сначала включаются остатки ТМЗ, и отражается как часть активов в балансе предприятия и только потом являются показателями в отчете фин. хоз деятельности субъекта.

Следующим факторам является расходы, связанные реализацией в состав этих расходов входит:

1. Зарплата работника отдела и сбыта отчисление от зарплаты, командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств, используемых при реализации ТМЗ.

2. Расходы на упаковку, погрузку, доставка до пункта назначения, на коммунальные услуги, расходы по содержанию складских помещений.

3. расходы по изучению рынка сбыта, расходы на переработку, расходы на рекламу.

1. Проверить исчисление производимых расходов и отнесения на себестоимость.

3. Проверить правильность отнесения их на расходы в том периоде, в котором они были произведены.

4. Проверить состояние записей журнала-ордера №4 и главной книги.

Понятие, учет и аудит доходов от неосновной деятельности. Поскольку на всех этих счетах собираются доходы, полученные предприятием в каком-либо периоде. Аудитору следует проверить правильность получение дохода и по этому аудитору следует проверить так:

1. Проверка обоснованности и законности получения доходов и отражаются на счетах бухгалтерского учета на основании соответствующих документах.

2. Соответствие данных бухгалтерского учета и первичной документации данной главной книги и баланса.

3. Проверить отнесения дохода от не основной деятельности.

Доход то основной и не основной деятельности предприятия совокупный доход от обычной деятельности до налогообложения.

1. На каких счетах ведется учет готовой продукции?

2. Какие документы необходимо подвергать проверке при аудите?

4. На какие этапы распределяется аудит готовой продукции?

5. Что составляется после завершения аудита?

6. На каких счетах ведется учет дебиторской задолженности?

7. Какие документы необходимо подвергать проверке при аудите?

8. С чего следует начинать аудит дебиторской задолженности?

9. На какие этапы распределяется аудит дебиторской задолженности?

10. С чего следует начинать аудит дебиторской задолженности расчетов с подотчетными лицами?

11. Какие документы необходимо подвергать проверке при аудите авансовых отчетов?

12. Каким методом проводится проверка расчетов с подотчетными лицами?

13. Что составляется после завершения аудита?

14. На каких счетах ведется учет расходов от основной и не основной деятельности?

15. Какие документы необходимо подвергать проверке при аудите?

16. С чего следует начинать аудит расходов от основной деятельности?

17. Как определяется доход от реализации продукции основного производства?

18. Как определяется доход от реализации продукции вспомогательного производства?

19. Как рассчитывается себестоимость продукции основного производства?

20. Как рассчитывается себестоимость продукции вспомогательного производства?

21. Как проверить состояние договоров на поставку готовой продукции и правильность их оформления?

22. С чего следует начинать аудит расходов от не основной деятельности?

23. На какие этапы распределяется аудит расходов от основной деятельности?

24. На какие этапы распределяется аудит расходов от не основной деятельности?

25. Каким методом проводится проверка расчетов от основной и не основной деятельности?

26. Что составляется после завершения аудита?