Элементы закона о налоге

В законодательстве о налогах должен содержаться исчерпывающий набор информации, который позволил бы конкретно утвердить:

- обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения;

- границы требований государства в отношении имущества налогоплательщика.

Налоговое законодательство, действовавшее с 1992 г., допускало '' нечеткость, двусмысленность, в ряде случаев наблюдалась неполнота толкований. Эти недостатки давали возможность, с одной стороны, налогоплательщикам уклоняться от уплаты налогов на законных основаниях (налоговое планирование), а с другой стороны, приводило к злоупотреблениям в налоговых органах, выражающимся в расширительном толковании положений закона и др.

Статья 57 Конституции РФ гласит «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы». Только совокупность элементов закона о налоге устанавливает обязанность плательщика по уплате налога. Если законодатель по какой-то причине не установил и/или не определил хотя бы один из них, обязанность налогоплательщика не может считаться установленной.

В этой ситуации налогоплательщик имеет все законные основания не уплачивать налог, а в ряде случаев — уплачивать налог наиболее выгодным для себя способом.

Налог считается установленным лишь в случае, когда определен налогоплательщик (субъекты налогообложения) и следующие элементы налогообложения (ст. 17 НК):

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления налога;

- порядок и сроки уплаты налога.

В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

В практике российского законотворчества нередки случаи, когда тот или иной элемент установлен, но не определен. Установить элемент закона о налоге значит принять (утвердить, узаконить) что-либо в качестве одного из оснований возникновения налогового обязательства или способа его исполнения. Определить элемент закона о налоге значит описать фактическую сторону элемента, выделить его из прочих сходных явлений (предметов, обстоятельств) на основе каких-либо признаков» данных. В случаях, когда элемент закона о налоге не определен, недостатки закона восполняются ведомственными нормативными актами, решениями судов и арбитражных судов.

Дата добавления: 2013-12-13