Плата за право на пользование недрами

Платежи за пользование природными ресурсами

Порядок определения и сроки уплаты отчислений

Сумма отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы определяется плательщиком самостоятельно исходя из предусмотренных ставок и стоимости первого товарного продукта, полученного и реализованного из фактически добытых полезных ископаемых.

Стоимость первого товарного продукта исчисляется по ценам его реализации на условиях франко-вагон (судно) станция (порт, пристань) отправления без налога на добавленную стоимость и акциза.

Стоимость первого товарного продукта определяется исходя из рыночных цен на аналогичную по качеству продукцию, сложившуюся в отчетном периоде в данном регионе, в следующих случаях:

- при самостоятельной переработке первого товарного продукта;

- при передаче первого товарного продукта на промышленную переработку на давальческой основе;

- при реализации первого товарного продукта в порядке натурального обмена на другие виды продукции; V

- при реализации первого товарного продукта по ценам ниже себестоимости.

При отсутствии реализации аналогичной по качеству продукции в данном регионе стоимость первого товарного продукта определяется исходя из себестоимости первого товарного продукта с учетом рентабельности предприятия.

Платежи за пользование природными ресурсами вверены в действие законом РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах».

Инструкция ГНС РФ от 30 января 1993 г. №8, МФ РФ от 4 февраля 1993 г. №01-17/41, Госгортехнадзора РФ от 4 февраля 1993 г. № 17. Плательщики — юридические и физические лица.

Объект налогообложения:

- единица использованного участка недр иди площади;

- стоимость добытого полезного ископаемого;

- договорная (сметная) стоимость работ.

Базой платежей могут быть:

- размеры платежей за право на пользование недрами;

- размеры платежей за право на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых;

- размеры платежей за право на разведку месторождений полезных ископаемых;

- размеры платежей за право на добычу полезных ископаемых;

- размеры платежей за право на использование отходов в горнодобывающих и перерабатывающих производствах;

- размеры платежей за право на пользование недрами континентального шельфа и морской исключительной экономической зоны;

- размеры платежей за право на пользование недрами для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых

Сроки уплаты. Разовые взносы либо регулярные платежи. Разовые взносы уплачиваются в размерах и в сроки, указанные в лицензии, а регулярные платежи — в течение всего периода эксплуатации месторождения.

Льготы. В соответствии со статьей 40 Закона Российской Федерации «О недрах» освобождаются от уплаты указанных платежей следующие категории пользователей недр: филиалы и др. обособленные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (теку­щий, корреспондентский) счет в банке.

Для предприятий некоторых отраслей экономики порядок уплаты налога на прибыль устанавливается особо Правительством РФ. К та­ким отраслям относится железнодорожный транспорт, связь, газифи­кация и эксплуатация газового хозяйства.

Организации игорного бизнеса по доходам от основной деятельно­сти налог на прибыль не уплачивают. Обложение налогом в данном случае осуществляется по закону РФ «О налоге на игорный бизнес» от 31 июля 1998 г.

Объект налогообложения - валовая прибыль, полученная от ре­ализации собственной продукции (работ, услуг), основных фондов (основных средств и нематериальных активов), иного имущества предприятия, а также доходов от внереализационных операций (уменьшенная на сумму расходов по этим операциям). Расчет вало­вой прибыли осуществляется на базе балансовой (бухгалтерской) прибыли. Начиная с 1995 г. произошло размежевание балансового учета от налогового, изменились методики определения прибыли. Если в целях бухгалтерского учета в себестоимость включаются практически все затраты, то в целях налогового учета в себестои­мость ряд затрат включается в пределах норм. К таким нормативам относятся нормы отнесения на себестоимость в целях налогообложе­ния компенсационных затрат (командировочные, использование личного автотранспорта в служебных целях и т. д-), затрат на рекла­му, процентов за банковский кредит и иные нормативы. Основными нормативными документами в этом вопросе являются постановле­ния Правительства РФ № 552 от 5 августа 1992 г. и № 661.

Балансовая прибыль от реализации продукции (работ, услуг) опре­деляется как разница между выручкой от реализации (без акцизов и НДС) и затратами на производство и реализацию.

При определении прибыли от реализации основных средств и ино­го имущества предприятия учитывается разница между продажной ценой и первоначальной ценой (или остаточной стоимостью основных фондов, увеличенной на индекс инфляции).

Понятие дохода подразумевает экономическую выгоду, т. е. разни­цу между выручкой и затратами. Однако в отношении доходов от вне­реализационных операций понятие «доход» общепринято ассоцииро­вать с выручкой. В состав доходов от внереализационных операций вхо­дят доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других организаций и предприятий, доходы по ценным бумагам, принадлежа­щим предприятию, прибыль, полученная при исполнении соглашения о разделе продукции, и другие доходы, не связанные с производством и реализацией продукции собственного производства, от реализации имущества предприятий.

Бюджетные учреждения и некоммерческие организации, имеющие доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог на прибыль с полученной от этой деятельности суммы превышения дохо­дов над расходами.

Иностранные юридические лица уплачивают налог на прибыль только с той части полученной прибыли, которая получена в связи с деятельностью в Российской Федерации. В ряде случаев не представ­ляется возможность прямо определить эту часть прибыли. При этом налоговый орган вправе рассчитать величину прибыли исходя из по­лученного валового дохода, произведенных расходов, исходя из нор­мы рентабельности в 25%.

Льготы. Законом о налоге на прибыль предприятий предусмотрен широкий круг льгот, имеющих стимулирующее и социальное значе­ние. Все льготы можно разделить на 3 группы.

1-я группа льгот. Льготы, стимулирующие расходы предприятия, направленные на определенные виды деятельности. Сюда относятся:

q затраты на финансирование капитальных вложений производ­ственного назначения;

q затраты на содержание находящихся на балансе предприятия объектов здравоохранения, народного образования, культуры;

q взносы на благотворительные цели,

q затраты образовательных учреждений, направляемые на нужды образования;

q затраты научных организаций, направляемые непосредственно на развитие научно-исследовательских и опытно-конструктор­ских работ.

На суммы фактически произведенных затрат для предприятий уменьшается облагаемая прибыль.

2-я группа льгот. Льготы для отдельных типов предприятий, нуж­дающихся в финансовой поддержке. К этой группе льгот можно отне­сти льготы субъектам малого предпринимательства, предприятиям, на которых работает значительное число инвалидов, предприятиям твор­ческих союзов.

Субъекты малого предпринимательства, осуществляющие произ­водство и переработку сельскохозяйственной продукции, производ­ство продовольственных товаров, товаров народного потребления. строительных материалов, медицинской техники и др., не уплачива­ют налог на прибыль в первые два года работы. Для получения дан­ной льготы необходимо, чтобы выручка от указанных видов дея­тельности превышала 70% общей суммы выручки от реализации продукции (услуг, работ). В третий и четвертый год работы эти же предприятия уплачивают налог на прибыль в размере 25 и 5% от ус­тановленной ставки.

У предприятий, находящихся в собственности творческих союзов, из налогооблагаемой прибыли исключаются суммы прибыли, направ­ленные на осуществление уставной деятельности этих союзов.

Ставки налога на прибыль предприятий уменьшаются на 50%, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50%.

Не облагается налогом прибыль от вновь созданного производства на период его окупаемости (но не свыше трех лет).

3-я группа льгот. В эту группу льгот относятся льготы по налогу на прибыль, предусмотренные для организаций, нуждающихся в финан­совой поддержке в силу своего социального предназначения.

Не подлежит налогообложению прибыль:

q религиозных объединений, предприятий, находящихся в их соб­ственности;

q общественных организаций инвалидов;

q специализированных протезно-ортопедических предприятий;

q от производства продукции традиционных народных, художе­ственных промыслов;

q полученная средствами массовой информации, направленная ими на финансирование капитальных вложений по основному профилю их деятельности;

q иных предприятий по законодательству,

Состав налоговых льгот, как и ставки налога на прибыль, может изменяться при утверждении федерального бюджета на предстоящий год. Льготы по налогу на прибыль, которая уплачивается в региональ­ный бюджет, могут устанавливаться представительскими органами власти субъектов РФ.

Ставки налога. Ставка налога на прибыль предприятий и организа­ций, зачисляемого в Федеральный бюджет, устанавливается в размере 11%. В бюджеты субъектов Российской Федерации зачисляется налог на прибыль по ставкам, устанавливаемым законодательными (пред­ставительными) органами субъектов РФ, в размере не выше 19%. Для предприятий по прибыли, полученной от посреднических операций и сделок, страховщиков, бирж, брокерских контор, банков и других кре­дитных организаций предельная ставка ограничивается законом 27%. В местные бюджеты зачисляется налог на прибыль предприятий и организаций по ставкам, устанавливаемым представительными орга­нами местного самоуправления в размере не выше 5% (Федеральный закон от 5 августа 2000 г, М° 118-ФЗ).

Закон предусматривает особенности уплаты налогов с отдельных видов доходов. В размере 15% облагаются дивиденды, проценты, по­лученные по ценным бумагам (в том числе доходы, полученные по государственным ценным бумагам РФ, субъектов РФ), доходы от долевого участия в других российских предприятиях.

В размере 70% облагаются доходы от видеопоказа.

Установлены также ставки налогов, уплачиваемых иностранными юридическими лицам и с доходов, не связанных с их деятельностью в РФ.

Сроки уплаты. Российские предприятия могут по своему выбору уплачивать налог на прибыль двумя способами.

1. В течение квартала уплачиваются авансовые взносы налога на прибыль (исходя из ее предполагаемой суммы). Срок уплаты авансовых платежей — до 15-го числа каждого месяца в размере одной трети квартальной суммы. Сумма налога на прибыль, под­лежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начис­ленных сумм платежей. Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и аван­совыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточне­нию на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирова­ния Банка России, действовавшей в текущем квартале.

2. Налог выплачивается ежемесячно исходя из фактически полу­ченной за предыдущий месяц прибыли.

Уплата налога производится по месячным расчетам не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным. По квартальным расчетам — в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгал­терского отчета за квартал. По годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета за истекший год.

Иностранные организации уплачивают налог на прибыль в налого­вом органе по месту их постановки на учет. Не позднее 15 апреля года, следующего за отчетным, они должны представить в этот налоговый орган отчет о деятельности в РФ и налоговую декларацию.

Если международным договором РФ или бывшего СССР установ­лены иные правила, чем в российском законодательстве о налоге на прибыль предприятий, то применяются правила международного до­говора.

2.8. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц введен в действие законом от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ «О введении в действие части второй На­логового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в не­которые законодательные акты Российской федерации о налогах», см. ст. 203-233 Главы 23.

Плательщики — физические лица, являющиеся налоговыми рези­дентами Российской Федерации, а также физические лица — нерези­денты, получающие доходы от источников, расположенных в Россий­ской Федерации.

Объект налогообложения — доход, полученный налогоплательщи­ками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, яв­ляющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федера­ции.

Путем невключения и исключения из совокупного годового дохода сумм, указанных в законе, определяется совокупный годовой налогооблагаемый доход физического лица, умножением которого на основ­ную ставку получается расчетная сумма подоходного налога. Матери­альная выгода рассчитывается отдельно по особым ставкам. Итак, сумма налога рассчитывается по следующей формуле:

ПН = СНОД х СТ1 + МВ1 х СТ2 + МВ2 х СТЗ,

где ПН- сумма подоходного налога за календарный год, СНОД — го­довой совокупный налогооблагаемый доход физического лица, МВ1 — облагаемая величина материальной выгоды, полученной в отчетном периоде в виде выигрышей, призов, страховых выплат, процентных доходов по вкладам в банках, МВ2 — облагаемая величина материаль­ной выгоды, полученной в отчетном периоде в виде дивидендов, дохо­дов физических лиц - нерезидентов, СТ1 — основная ставка подоход­ного налога (13%), СТ2 — ставка для обложения материальной выгоды (МВ1) физического лица (35%), СТЗ — ставка для обложения матери­альной выгоды (МВ2) физического лица (30%).

В совокупный доход не включаются следующие доходы физиче­ского лица:

q государственные пособия различного рода (за исключением по­собий по временной нетрудоспособности), выплаты и компенса­ции, выплачиваемые в соответствии с действующим законода­тельством;

q пенсии;

q алименты, получаемые физическими лицами;

q компенсационные выплаты в пределах утвержденных законода­тельством и решениями органов власти (командировочные рас­ходы, возмещение расходов по переезду на работу в другую мест­ность, компенсации семьям погибших военнослужащих и др.);

q суммы, получаемые в виде грантов, в виде премий за выдающие­ся достижения в области науки и техники, образования, культу­ры, литературы и искусства;

q суммы единовременной материальной помощи (в полном объеме при стихийных бедствиях, чрезвычайных обстоятельствах, в ос­тальных случаях — в размерах, не превышающих 2000 рублей);

q суммы, уплаченные работодателями из чистой прибыли, остаю­щейся в распоряжении организации, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей;

q суммы доходов, получаемые от продажи выращенной в личном подсобном хозяйстве сельскохозяйственной продукции;

q проценты по вкладам в банках (находящихся на территории РФ) в пределах сумм, рассчитанных исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования ЦБР (для рублевых счетов) или по ставке 9% (по вкладам в иностранной валюте);

q стипендии студентов и аспирантов, выплачиваемые учебными заведениями;

q суммы страховых выплат (по договорам добровольного страхо­вания жизни) в пределах сумм, рассчитанных исходя из ставки рефинансирования ЦБР на момент заключения договора;

q доходы крестьянских и фермерских хозяйств в первые пять ле-1 работы;

q стоимость призов, подарков, выигрышей в размере, 11е превыша­ющем 2000 рублей по каждому основанию;

q другие виды доходов и расходов согласно ст. 216 НК РФ.

Доходы физического лица, включаемые в совокупный годовой до­ход, для расчета налоговой базы уменьшаются на величину вычетов. Налоговый кодекс РФ разделяет вычеты из доходов физического лица на стандартные, имущественные, профессиональные и социальные.

Стандартные налоговые вычеты включают в себя следующие вы­четы.

1. В размере 3000 рублей за каждый месяц для:

q категорий физических лиц, участвовавших в ликвидации ядерных катастроф, получивших инвалидность, перенесших лучевую болезнь;

q инвалидов Великой Отечественной войны;

q инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, по­лученных при защите СССР, российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыва­нием на фронте.

2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода для:

q Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

q участников Великой Отечественной войны;

q лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны;

q бывших узников концлагерей;

q инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

q некоторых категорий лиц, участвовавших в ликвидации по­следствий аварии на Чернобыльской АЭС («чернобыльцев»);

q родителей и супругов военнослужащих, погибших вслед­ствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие забо­левания, связанного с пребыванием на фронте, а также роди­телей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

q бывших воинов-«интернационалистов» (Афганистан, др. страны, в которых велись боевые действия).

3. Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц рас­пространяется на остальные категории налогоплательщиков, которые не перечислены в НК РФ как имеющие вычеты в раз­мере 3000 или 500 рублей. Данный вычет предоставляется толь­ко в те месяцы налогового периода, в которые доход физическо­го лица, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 20 000 рублей.

4. Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налого­вого периода распространяется на каждого ребенка у налогопла­тельщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и дей­ствует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечи­телям налоговый вычет производится в двойном размере.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

q в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на бла­готворительные цели, — в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налого­вом периоде;

q в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за его обучение в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 25 000 рублей, а также в сумме, уплаченной налогоплательщи­ком ~ родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет по дневной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 25 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

q в сумме, не превышающей 25 000 рублей, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по своему лечению, ле­чению членов семьи и сумме, уплаченной за медикаменты. Налогоплательщик имеет право на получение следующих имуще­ственных вычетов:

q в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом пери­оде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых ломиков или земельных участков, находившихся в собственности нало­гоплательщика менее пяти лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей;

q в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщи­ка менее трех лет, но не превышающей 125 000 рублей;

q при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков и зе­мельных участков, находившихся в собственности налогоплатель­щика пять лет и более, а также иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имуще­ственный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества. Этот порядок не распространяется на доходы, получаемые индивиду­альными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности;

q в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое стро­ительство либо приобретение на территории Российской Фе­дерации жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на по­гашение процентов по ипотечным кредитам (но не более 600 000 рублей).

Налогоплательщик имеет право на получение следующих профес­сиональных вычетов:

q индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и дру­гие лица, занимающиеся частной практикой, — в сумме факти­чески произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Если налогоплательщики — индивидуальные предприниматели не в состоянии документально подтвердить свои расходы, про­фессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов;

q налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характе­ра, — в сумме фактически произведенных ими, документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с вы­полнением этих работ (оказанием услуг);

q налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений пауки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышлен­ных образцов, в сумме фактически произведенных и докумен­тально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по определенным нормативам.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (см. ниже). Для доходов, в отношении которых предусмотрена налого­вая ставка в размере 13%, налоговая база определяется с учетом рас­смотренных выше налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в течение года окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, налоговая база при­нимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, подлежащих на­логообложению, не переносится. Исключением является налоговый вычет на суммы, израсходованные налогоплательщиком на приобре­тение (строительство) жилья.

Особенности определения итоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды. Под материальной выгодой понимается материальная выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

2) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в со­ответствии с гражданско-правовым договором, а также у орга­низаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения ценных бумаг.

При получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы процентов, исчисленной исхо­дя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБР, установленной на дату по­лучения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

При получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы процентов, исчисленной исходя из 9% в год (в настоящее время — 10?о), над суммой процентов, исчислен­ной исходя из условий договора.

Налоговая база определяется в данном случае в момент уплаты процентов, но не реже одного раза в год,

Ставки налога. Основная налоговая ставка устанавливается в раз­мере 13%.

По ставке 35% облагаются:

q выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализа­торов и других основанных на риске игр, в том числе с использо­ванием игровых автоматов;

q стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводи­мых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг), в части превышения 2000 руб. в год;

q суммы превышения страховых выплат, полученных по догово­рам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страхо­вых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБР на момент заключения договора страхования;

q суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превы­шения суммы, рассчитанной исходя из 3/4 ставки рефинанси­рования ЦБР, действующей в течение периода, за который на­числены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

q суммы экономии на процентах при получении налогоплатель­щиками заемных средств.

Ставка налога в размере 30% используется в отношении:

q доходов, полученных физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

q дивидендов.

Порядок исчисления и уплаты налога. Сумма налога исчисляется по итогам календарного года применительно ко всем доходам налого­плательщика, дата получения которых относится к этому году. Эта сумма определяется в полных рублях.

Установлены следующие сроки уплаты авансовых платежей по на­логу индивидуальными предпринимателями, частными нотариусами и другими лицами, занимающимися частной практикой:

q за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

q за июль—сентябрь ~ не позднее 15 октября текущего года в раз­мере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

q за октябрь—декабрь — не позднее 15 января следующего года также в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Исчисление и уплата налога налоговыми агентами. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосред­ственно из доходов, полученных налогоплательщиком при их фак­тической выплате. Перечисление сумм исчисленного и удержанно­го налога осуществляется налоговыми агентами не позднее дня перечисления дохода на счета налогоплательщика или не позднее дня. следующего за днем фактического получения налогоплатель­щиком дохода.

Исчисление налога налоговыми агентами производится без учета до­ходов, полученных налогоплательщиками от других налоговых агентов.

Общая сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларирование доходов физического лица. Срок представления деклараций - до 30 апреля следующего за отчетным годом.

Представление декларации возлагается на:

q физических лиц - предпринимателей без образования юриди­ческого лица;

q частных нотариусов;

q иных лиц, занимающихся частной практикой;

q физических лиц, получающих доходы от источников, находя­щихся за пределами Российской Федерации;

q физических лиц, получающих вознаграждения от других физи­ческих лиц на основе заключенных договоров гражданско-правового характера;

q физические лица, получившие доходы, с которых не был удер­жан налог налоговыми агентами.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, произ­водится не позднее чем через 15 дней с момента подачи декларации.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту свое­го учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2.9. Налоги, служащие источниками образования дорожных фондов

Налоги, служащие источниками образования дорожных фон­дов, введены в действие законом РФ от 18 октября 1991 г. № 1759-1 «О дорожных фондах в Российской Федерации», см. Инструкцию ГНС РФ от 15 мая 1995 г. № 30.

Средства Федерального дорожного фонда Российской Федерации направляются на финансирование содержания, ремонта, реконструк­ции и строительства автомобильных дорог общего пользования, отно­сящихся к федеральной собственности, а также затрат на управление дорожным хозяйством.

Целевые внебюджетные средства дорожных фондов образуются за счет:

q налога на реализацию горюче-смазочных материалов (отменен с 2001 г.);

q налога на пользователей автомобильных дорог;

q налога с владельцев транспортных средств;

q налога на приобретение автотранспортных средств (кроме при­обретаемых гражданами в личное пользование легковых авто­мобилей) (отменен с 2001 г.);

q сбора за проезд автотранспортных средств, зарегистрированных на территории иностранных государств, по автомобильным до­рогам Российской Федерации.

В дорожные фонды могут направляться также средства от проведе­ния займов, лотерей, продажи акций, штрафных санкций, доброволь­ные взносов, а также из других источников (включая ассигнования из бюджетов Российской Федерации).

Таким образом, налоги, зачисляемые в дорожные фонды, имеют четко выраженное целевое назначение.

2.9.1. Налог на пользователей автомобильных дорог

Плательщики — российские и иностранные юридические лица, их филиалы и подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет, а также предприниматели без образования юридического лица.

Объект налогообложения — выручка (без НДС) от реализации продукции, работ, услуг. В торговых и снабженческо-заготовительных организациях — суммы разницы между продажной (без НДС) и по­купной (без НДС) ценами товаров.

Ставка налога (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ. Данные ставки действу­ют до 1 января 2003 г.). Ставка федерального налога на пользователей ав­томобильных дорог устанавливается в размере:

q 1% от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг);

q 1 % от суммы разницы между продажной и покупной ценами то­варов, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Налог исчисляется отдельно по каждому виду деятельности.

Средства налога полностью зачисляются в территориальные до­рожные фонды или региональные бюджета.

Законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации с учетом местных условий могут повышать (пони­жать) ставку налога, зачисляемого в территориальные дорожные фон­ды, но не более чем на 50% от ставки федерального налога.

Льготы. От уплаты налога освобождаются:

q предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйствен­ной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов;

q предприятия, осуществляющие содержание автомобильных до­рог общего пользования;

q юридические лица, привлекаемые на период реализации госу­дарственных и межправительственных целевых социально-эко­номических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной пере­подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной служ­бы, и членов их семей;

Основы налогового права

q профессиональные аварийно-спасательные и противопожарные службы, профессиональные аварийно-спасательные формиро­вания;

q плательщики налога на пользователей автомобильных дорог в части выручки, полученной от реализации продукции (работ, ус­луг) в процессе оказания безвозмездной помощи (содействия);

q инвесторы работ по соглашениям о разделе продукции, заклю­ченным сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», при предусмотренной указанными соглашениями реализации минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с ус­ловиями соглашений о разделе продукции собственностью ин­весторов.

2.9.2. Налог с владельцев транспортных средств

Плательщики — юридические и физические лица независимо от признака резидентства, имеющие транспортные средства на пневмо-ходу.

Не являются плательщиками налога предприятия автотранспорта общего пользования в отношении транспортных средств, осуществля­ющих перевозки пассажиров (кроме такси).

Объект налогообложения — транспортные средства (автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы) и другие самоходные машины и механизмы на пневмоходу.

Ставки налога установлены в зависимости от вида транспортного средства и мощности двигателя в размерах с каждой лошадиной силы. Законодательные органы субъектов РФ согласно федеральному зако­нодательству имеют право увеличивать ставки или полностью осво­бождать от уплаты данного налога отдельные категории граждан и организаций.

Сроки уплаты. Налог уплачивается ежегодно в сроки, установлен­ные законами субъектов Российской Федерации.

Регистрация, перерегистрация или технический осмотр транспорт­ных средств без предъявления квитанции или платежного поручения об уплате налога не производится.

Льготы, предусмотренные законом, носят характер социальной поддержки некоторых категорий граждан и организаций, а также сти­мулирующий характер ряда видов деятельности.

2. Федеральные налоги

От уплаты налога освобождаются:

q категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вслед­ствие чернобыльской катастрофы;

q Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, граж­дане, награжденные орденом Славы трех степеней, а также их общественные объединения (организации), использующие при­обретаемые автотранспортные средства для выполнения своей уставной деятельности;

q инвалиды всех категорий, имеющие мотоколяски и автомобили;

q общественные организации инвалидов, использующие транспор­тные средства для осуществления своей уставной деятельности;

q предприятия автотранспорта общего пользования по транспор­тным средствам, осуществляющим перевозки пассажиров (кро­ме такси);

q предприятия, занимающиеся производством сельскохозяйствен­ной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70 и более процентов;

q предприятия, осуществляющие содержание автомобильных до­рог общего пользования;

q юридические лица, привлекаемые на период реализации госу­дарственных и межправительственных целевых социально-эко­номических программ жилищного строительства, создания, строительства и содержания центров профессиональной пере­подготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной служ­бы, и членов их семей;

q профессиональные аварийно-спасательные и противопожарные службы, профессиональные аварийно-спасательные формиро­вания;

q владельцы транспортных средств, использующие их исключи­тельно для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия);

q инвесторы работ по соглашениям о разделе продукции, заклю­ченным сторонами в соответствии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции», при предусмотренной указанными соглашениями реализации минерального сырья и продуктов его переработки, являющихся в соответствии с усло­виями соглашений о разделе продукции собственностью инвес­торов.

2.10. Государственная пошлина

Государственная пошлина введена в действие законом РФ от 9 де­кабря 1991 г. № 2005-1, см. Инструкцию ГНС РФ от 15 мая 1996 г. № 42.

Под государственной пошлиной понимается установленный зако­ном обязательный и действующий на всей территории Российской Федерации платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

В отличие от налогов, государственная пошлина имеет индивиду­ально возмездный характер. Обязанность по уплате пошлины возни­кает в связи с предоставлением определенных услуг юридического ха­рактера со стороны различных органов и учреждений.

Плательщики — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства и юридические лица, обращающиеся за совершением юридически значимых действий или выдачей доку­ментов.

Объекты взимания государственной пошлины

Государственная пошлина взимается:

q с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции, арбитражные суды и Конституционный Суд Рос­сийской Федерации;

q за совершение нотариальных действий нотариусами государ­ственных нотариальных контор или уполномоченными на то должностными лицами органов исполнительной власти, орга­нов местного самоуправления и консульских учреждений Рос­сийской Федерации;

q за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органа­ми записи актов гражданского состояния;

q за выдачу документов указанными судами, учреждениями и органами;

q за рассмотрение и выдачу документов, связанных с приобретени­ем гражданства Российской Федерации или выходом из граждан­ства Российской Федерации, а также за совершение других юри­дически значимых действий, определяемых настоящим Законом.

Размеры государственной пошлины (ставки) устанавливаются в зависимости от видов совершаемых действий в процентах от величины исков, а также в форме кратности МРОТ. При определении суммы платежа по государственной пошлине, установленной в размере, крат­ком минимальной оплате труда, величина МРОТ учитывается на день уплаты пошлины.

Закон устанавливает широкий перечень льгот. Льготы подразделя­ют группы плательщиков по платежам государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, арбитражных судах и Конституционном Суде Российской Федерации, органах, со­вершающих нотариальные действия, и в органах, осуществляющих го­сударственную регистрацию актов гражданского состояния, а также за выдачу заграничного паспорта или продление срока его действия. По ксем делам, рассматриваемым в судах и других органах, полностью ос­вобождаются от уплаты пошлины Герои Советского Союза, Герои Рос­сийской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, участники и ин­валиды Великой Отечественной войны. Кроме того, от уплаты пошлины освобождаются лица, имеющие право на эту льготу в соот­ветствии с законами Российской Федерации (участники ликвидации ядерных катастроф). По отдельным делам и совершению юридически значимых действий предусмотрены льготы истцам, органам социаль­ного страхования, налоговые, финансовые, таможенные органы и орга­ны по валютному и экспортному контролю, выступающие в качестве истцов и ответчиков, государственные органы.

Законодательные (представительные) органы субъектов Россий­ской Федерации имеют право устанавливать дополнительные льготы по уплате государственной пошлины для отдельных категорий плательщиков, за исключением льгот по уплате государственной по­шлины по делам, рассматриваемым судами общей юрисдикции, ар­битражными судами и Конституционным Судом Российской Феде­рации.

Органы местного самоуправления, наделенные представительны­ми полномочиями, имеют право устанавливать для отдельных пла­тельщиков дополнительные льготы по уплате государственной по­шлины, зачисляемой в местный бюджет, за выполнение нотариальных действий и выдачу документов, которые осуществляются государ­ственными нотариальными конторами и уполномоченными на то дол­жностными лицами органов исполнительной власти и органов мест­ного самоуправления.

Уплаченная государственная пошлина подлежит возврату частич­но или полностью в случаях:

1) внесения государственной пошлины в большем размере, чем это требуется по настоящему Закону;

2) возвращения или отказа в принятии заявления, жалобы и иного обращения судами, а также отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами;

3) прекращения производства по делу или оставления иска без рас­смотрения, если спор не подлежит рассмотрению в суде общей юрисдикции или арбитражном суде, а также когда истцом не со­блюден установленный досудебный (претензионный) порядок урегулирования спора с ответчиком либо когда иск предъявлен недееспособным лицом;

4) отказа лиц, уплативших государственную пошлину, от совер­шения юридически значимого действия или от получения доку­мента до обращения в орган, совершающий данное юридически значимое действие;

5) отказа в выдаче заграничного (общегражданского) паспорта;

6) удовлетворения исковых требований арбитражным судом, если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины.

Государственная пошлина по делам, рассматриваемым судами, за­числяется в федеральный бюджет, в остальных случаях — в доход местного бюджета.

2.11. Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования и да­рения, введен в действие законом РФ от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования и даре­ния», см. Инструкцию ГНС РФ от 30 мая 1995 г. № 32.

Плательщики — физические лица, которые принимают имущество, переходящее в их собственность в порядке наследования или дарения.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке наследо­вания, закон подразделяет три подгруппы плательщиков — наследники 1-й очереди, 2-й очереди и другие наследники. При наследовании по за­кону согласно статье 532 Гражданского кодекса РСФСР установлено:

а) наследниками первой очереди являются дети (в том числе усы­новленные), супруг, родители (усыновители) умершего, а также ребенок умершего, родившийся после его смерти;

б) второй очереди — братья и сестры умершего, его дед и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери.

Наследники второй очереди призываются к наследованию по зако­ну лишь при отсутствии наследников первой очереди или при непри­нятии ими наследства, а также в случае, когда все наследники первой очереди лишены завещателем права наследования.

При налогообложении имущества, переходящего в порядке даре­ния, закон выделяет только две подгруппы плательщиков — дети и ро­дители, а также прочие физические лица.

Объекты налогообложения — жилые дома, квартиры, дачи, садо­вые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предме­ты антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость иму­щественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.

Ставки налогов. Ставки налогов зависят от стоимости наследуемо­го или даримого имущества, а также от степени родства лица, прини­мающего имущество.

Льготы

От налогообложения в соответствии с настоящим Законом осво­бождаются:

q имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пере­жившему другого супруга, или в порядке дарения от одного суп­руга другому;

q жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строи­тельных кооперативах, если наследники (одаряемые) прожива­ли в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем (дари­телем) на день открытия наследства или оформления договора (дарения);

q имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Фе­дерации в связи с выполнением ими государственных или обще­ственных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человече­ской жизни, охране государственной собственности и правопо­рядка;

q жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам I и II групп;

q транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Поте­рявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погиб­шего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.

Порядок исчисления и уплаты налога

Дата добавления: 2013-12-13