Тема 6: Федеральные налоги

Налог на добавленную стоимость. 1. Налогоплательщики: а) организации; б) индивидуальные предприниматели; в) лица – в связи с перемещением това­ров через таможенную границу РФ. 2. Объект налогообложения: а) реализация товаров, работ, услуг, передача имущественных прав; б) строительно-монтаж­ные работы для себя; в) ввоз товаров на таможенную территорию РФ. 3. Налого­вая база – это выручка от реализации товаров, работ, услуг исходя из рыночных цен, в денежной и натуральной форме. 4. Момент определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров, работ, услуг (по выбору налогоплательщи­ка): а) день отгрузки (передачи); б) день оплаты отгруженных товаров, работ, услуг. 5. Налоговые ставки: а) 10 % - при реализации ряда продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной про­дукции, медицинских товаров; б) 18 % - во всех остальных случаях. 6. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применител­ь­но ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения. 7. При реали­за­ции товаров, работ, услуг налогоплательщик дополнительно к их цене (тари­фу) обязан предъявить к оплате их покупателю соответствующую сумму налога. При реализации их населению по розничным ценам сумма налога включается в цены (тарифы). 8. Налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на ука­занные в законе налоговые вычеты (напр., суммы налога, уплаченные налого­плательщиком при приобретении товаров, работ, услуг либо при ввозе товаров в РФ). Если сумма вычетов превышает сумму налога, разница возвращается нало­гоплательщику.

Счет-фактура. Это документ, являющийся основанием для налоговых вы­четов и возмещения. При реализации товаров, работ, услуг счета-фактуры вы­ставляются не позднее 5 дней со дня отгрузки товара, выполнения работы, услу­ги. В счете-фактуре указываются: 1. Наименование, адрес и ИНН налогопла­тельщика и покупателя, грузоотправителя и грузополучателя. 2. Наименование и количество поставленных товаров, описание работ, услуг, единица измерения (если существует). 3. Цена (тариф) за единицу измерения по договору. 4. Стои­мость товаров, работ, услуг за все количество без налога. 5. Налоговая ставка. 6. Сумма налога, предъявляемая покупателю товара (работ, услуг). 7. Стоимость всего количества товаров, работ, услуг с учетом суммы налога.

Акцизы. 1. Налогоплательщики – те же. 2. Подакцизные товары: а) спирт этиловый и спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии и др. с долей спирта более 9 %); б) алкогольная продукция с долей спирта более 1,5 %; в) пиво; г) табачная продукция; д) автомобили и мотоциклы (св. 150 л.с.); е) бен­зин, дизельное топливо, моторные масла. 3. Не является подакцизным товаром спиртосодержащая продукция: а) лекарственные средства (кроме кустарных), б) парфюмерно-косметическая продукция, в) товары бытовой химии в металличе­ской аэрозольной упаковке; г) отходы алкогольного производства, д) денатури­рованный (с добавками) этиловый спирт. 4. Объектом налогообложения являют­ся операции по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров, а также ввоз их на территорию РФ. 5. Налоговая база: а) объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении ко­торых установлены твердые налоговые ставки (напр., алкогольная продукция – 146 руб. за 1 литр входящего в нее спирта); б) стоимость реализованных (пере­данных) подакцизных товаров, исчисленная из цен по договорам (рыночных), в отношении которых установлены налоговые ставки в процентах (адвалорные). 6. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода. Дата реали­зации (передачи) подакцизных товаров в данном налоговом периоде – день их отгрузки (передачи). 7. В отношении алкогольной продукции до ее отгрузки применяется режим налогового склада – особый порядок ее хранения под кон­тролем налогового органа. 8. В отношении нефтепродуктов до момента их реа­лизации могут функционировать постоянно действующие налоговые посты. 9. Налогоплательщик обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных това­ров соответствующую сумму акциза. В расчетных документах, счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой. 10. Суммы акцизов, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. У покупателя эти суммы учи­тываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров. 11. Суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобрете­нии подакцизных товаров, подлежат вычетам. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза на указанные налоговые вычеты. Вычеты производят­ся на основании расчетных документов и счетов-фактур. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, разница подлежит возврату Федеральным ка­значейством.

Налог на доходы физических лиц. 1. Налогоплательщиками являются фи­зические лица – налоговые резиденты РФ, а также получающие доходы от ис­точников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами. 2. Налогооблагаемые доходы (полученные в пределах и за пределами РФ): а) дивиденды и проценты, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей; б) страховые выплаты при наступлении страхового случая; в) доходы от реализации имуще­ства физического лица; г) вознаграждение за выполнение трудовых и иных обя­занностей, выполненную работу, оказанную услугу; д) пенсии, пособия, стипен­дии; е) доходы от использования транспортных средств, трубопроводов, линий электропередачи и связи (т.ч. беспроводной). 3. Налоговая база – это доходы в денежной или натуральной форме, в виде материальной выгоды. Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Удержания по решению суда нало­говую базу не уменьшают. 4. Налоговые ставки: а) общая – 13 %; б) 35 % - дохо­ды в виде выигрышей, призов в части суммы св. 2000 руб. и некоторые другие; в) 30 % - доходы физических лиц, не являющихся налоговыми резиден­тами РФ; г) 9 % - доходы от долевого участия в деятельности организаций в виде диви­дендов. 5. Налоговые агенты, исчисляющие, удерживающие у налого­плательщи­ка и уплачивающие сумму налога: российские организации, индиви­дуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных орга­низаций, ад­вокатские бюро, юридические консультации. Индивидуальные пред­принимате­ли, частные нотариусы и др. лица, занимающиеся частной практикой, самостоя­тельно исчисляют суммы налога по своим доходам, с представлением налоговой декларации. 6. Налоги, уплаченные налоговыми резидентами РФ за рубежом, не уменьшают их налоговой базы в РФ, если иное не предусмотрено международ­ными договорами (об устранении двойного налогообложения).

Доходы физических лиц, не подлежащие налогообложению. 1. Государ­ственные пособия (искл. – по временной нетрудоспособности). 2. Трудовые и иные государственные пенсии. 3. Компенсационные выплаты, установленные законодательством (возмещение вреда здоровью, бесплатное предоставление жилья, форма и питание спортсменов, выходное пособие, командировочные, по­левые и др.). 4. Вознаграждения донорам. 5. Алименты. 6. Призы спортсменам и премии за выдающиеся достижения в науке, культуре и т.п. 7. Единовременная материальная помощь при стихийных бедствиях и других чрезвычайных обстоя­тельствах от официальных источников. 8. Стипендии. 9. Доходы от подсобного хозяйства (требуется подтверждающий документ органа МСУ). 10. Унаследо­ванное и полученное в дар имущество. 11. Проценты на вклады (не св. 9 % годо­вых). 12. Выигрыши по облигациям государственных займов. 13. Др. доходы, указанные в ст. 217 НК.

Налоговые вычеты по доходам физических лиц. 1. Стандартные выче­ты: а) 3000 рублей в месяц – в связи с работой в Чернобыльской и др. зонах; ин­валиды войны; б) 500 рублей в месяц – Герои, блокадники, узники концлагерей, участники ВОВ и некоторые др.; в) 600 рублей – на каждого ребенка одиноких родителей до 18 лет (учащегося – до 24-ех лет). 2. Социальные вычеты: а) в сумме официально оформленных пожертвований, но не свыше 25 % дохода в налоговом периоде; б) в сумме оплаты за обучение в пределах 38000 рублей; в) в сумме оплаты за лечение свое, супруги, детей, родителей в пределах 38000 руб­лей. 3. Имущественные вычеты: а) в суммах от продажи жилых жилья, нахо­дившегося в собственности не менее 3-ех лет – в пределах 1 000 000 рублей, иного имущества – в пределах 125 000 рублей; б) в сумме расходов на строи­тельство жилья в пределах 1000000 рублей (без учета сумм на погашение про­центов по займам). 4. Профессиональные вычеты: а) индивидуальные предпри­ниматели и частные нотариусы – в сумме документально подтвержденных по­лезных расходов в деятельности по получению дохода; б) пои получении дохода от выполнения работ, оказания услуг на основе гражданско-правовых договоров – в сумме документально подтвержденных расходов при выполнении этих ра­бот; в) то же самое – лица, получающие авторские вознаграждения в сфере науки, литературы, искусства – в сумме документально подтвержденных расхо­дов (в пределах от 20 до 40 % от суммы дохода).

Единый социальный налог. 1. Налогоплательщики: а) организации, ин­дивидуальные предприниматели и физические лица, производящие выплаты фи­зическим лицам; б) индивидуальные предприниматели, адвокаты, члены кресть­янского (фермерского) хозяйства (непосредственные налогоплательщики). 2. Объекты налогообложения: а) выплаты и вознаграждения, начисляемые нало­гоплательщиками в пользу физических лиц, выполняющих работы, оказываю­щих услуги по трудовым и гражданско-правовым договорам; б) доходы непо­средственных налогоплательщиков от предпринимательской, иной профессио­нальной деятельности за вычетом полезных расходов. 3. Налоговая база – это: а) выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц – работников (заработная плата, оплата по договору подряда, оплата коммунальных услуг, питания, от­дыха, обучения, добровольного страхования и т.п.); б) в отношении непосредст­венных налогоплательщиков – сумма доходов от своей деятельности в денеж­ной и натуральной форме за налоговый период с вычетом полезных расходов. 4. Ставки налога. Законодатель градуировал налоговую базу: выплаты работникам (доход непосредственных налогоплательщиков) до 280 000 рублей; 280 001 рубль – 600 000 рублей; свыше 600 000 рублей. При переходе к более высокой сумме процент налоговой ставки уменьшается. Средства налога распределяются между федеральным бюджетом, фондом социального и федеральным и террито­риальными фондами обязательного медицинского страхования (с налога на до­ходы непосредственных плательщиков удержания в фонд социального страхо­вания не производятся). 5. Не подлежат налогообложению по единому соци­альному налогу суммы примерно того же порядка, что и не подлежащие налого­обложению по налогу на доходы физических лиц. 6. Налоговые льготы. От уп­латы единого социального налога освобождаются: а) организации – с сумм вы­плат до 100 000 рублей на физическое лицо – инвалида; б) общественные орга­низации инвалидов; в) организации, уставный капитал которых полностью со­стоит из вкладов общественных организаций инвалидов и численность инвали­дов в которых не менее 50 %, а зарплата – не менее 25 %; г) организации, собст­венниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, предназначенные для социально-культурной, образовательной, правовой и иной помощи инвалидам.

Налог на прибыль организаций. 1. Налогоплательщики: а) российские ор­ганизации; б) иностранные организации, действующие в РФ через свои предста­вительства; в) иные иностранные организации, получающие доходы от источни­ков в РФ. 2. Объект налогообложения: для российских и иностранных органи­заций, имеющих представительства в РФ – доходы, уменьшенные на величину полезных расходов; для иных иностранных организаций – доходы от источников в РФ. Доходом от реализации является выручка от реализации товаров, работ, услуг, как собственного производства, так и ранее приобретенных. Учитываются также внереализационные доходы, напр., от сдачи в аренду, проценты по дого­ворам займа, суммы штрафов, пеней. 3. Налоговая база – это денежное выраже­ние прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. Доходы в натуральной форме учитываются исходя из цены сделки. Прибыль, состав­ляющая налоговую базу, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. 4. Налоговые ставки: а) 24 % (6,5 % - в федеральный бюджет, 17,5 % - в бюджеты субъектов РФ); б) для иностранных организаций, не имеющих в РФ представительств: 20 % с доходов; 15 % - по доходам в виде дивидендов от рос­сийских организаций. 5. Налоговый период – календарный год. Отчетные перио­ды – первый квартал, полугодие, 9 месяцев года. 6. Порядок исчисления налога а) по итогам каждого отчетного периода налогоплательщик исчисляет сумму аван­сового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода; б) обязанность по определению и удержа­нию суммы налога иностранной организации, не имеющей представительства в РФ, возлагается на российскую организацию, выплачивающую налогоплатель­щику указанный доход. 7. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики представляют в налоговые органы по месту своего нахож­дения налоговые декларации, а налоговые агенты – налоговые расчеты.

Дата добавления: 2013-12-13