Виды налоговых правонарушений

А. Виды правонарушений, предусмотренных НК РФ в отношении налогоплательщиков и иных лиц (ст.ст. 116-129-1 НК).

1. Нарушение организациями и индивидуальными предпринимателями срока постановки на учет в налоговом органе (1 месяц).

2. Уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

3. Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (10 дней).

4. Непредставление налоговой декларации.

5. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налого­обложения (отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бух­галтерского учета, искажение учета и т.п.).

6. Неуплата или неполная уплата налогов.

7. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечис­лению налога.

8. Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имущест­вом, на которое наложен арест.

9. Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуще­ствления налогового контроля.

10. Ответственность свидетеля (неявка, уклонение от явки без уважитель­ных причин при вызове по делу о налоговом правонарушении).

11. Отказ эксперта, переводчика, специалиста от участия в проведении на­логовой проверки, заведомо ложное заключение или перевод.

12. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (нотариу­сами, лицензирующими органами, органами ЗАГС, паспортными, ГИБДД и др.).

Б. Виды правонарушений, предусмотренных НК РФ в отношении банков (ст.ст. 132-135-1 НК).

Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику. 1. Данное правонарушение создает препятствия в контрольной деятельности нало­говых органов, способствует незаконному предпринимательству. 2. Оно харак­теризуется открытием счета а) без предъявления свидетельства о постановке на учет в налоговом органе; либо б) при наличии в банке решения налогового ор­гана о приостановлении операций по счетам организации, предпринимателя; а также в) при несообщении налоговому органу о таких обстоятельствах. 3. В те­чение 5 дней после открытия или закрытия счета данным лицом банк обязан со­общить об этом в налоговый орган по месту учета лица. 4. Приостановление операций по счетам в банке применяется с целью обеспечения исполнения ре­шения о взыскании налога и означает обязанность прекратить все расходные операции по данному счету, начиная с четвертой очереди. 5. О принятии реше­ния о приостановлении операций по счету налоговый орган уведомляет банк и его клиента под расписку.

Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога. 1. Данное поручение исполняется банком бесплатно в пределах операционного дня, следующего за днем его получения (в т.ч. и при досрочной уплате налога). 2. Не является правонарушением неисполнение пору­чения, если была необходимость исполнить платежные документы, относящиеся к более ранним очередям. 3. Не исполняется поручение о перечислении налога, если оно оформлено с нарушением банковских правил. 4. Применение мер от­ветственности не освобождает банк от обязанности перечисления в бюджет суммы налога и уплатить пени. При неисполнении применяются принудитель­ные меры по взысканию неперечисленных сумм. 5. Неоднократное нарушение банком сроков по исполнению налоговых платежных документов может по­влечь аннулирование Центральным Банком РФ лицензии. 6. Бюджетным кодек­сом РФ также предусмотрено привлечение банка к ответственности за несвое­временное исполнение платежных документов на перечисление средств на счета бюджетов. В этом случае ответственность по НК исключается.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. 1. Правонарушение выражается в неправомерном перечислении денежных средств со счета, операции по которому приостановлены, лицу, не имеющему приоритетного права требования перед на­логовыми органами (первые три очереди). 2. Очередность списания денежных средств со счета устанавливается ст. 855 ГК. 3. При недостаточности средств на счете списание производится: в 1-ю очередь – для удовлетворения требований по возмещению вреда жизни и здоровью и по взысканию алиментов; во 2-ю оче­редь – по исполнительным документам по выплате выходных пособий и оплате труда по трудовым договорам; в 3-ю очередь – по платежным документам по оплате труда по трудовым договорам и отчислениям работодателя в Пенсион­ный фонд; в 4-ю очередь – по платежным документам по платежам в бюджет и другие государственные внебюджетные фонды.

Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени. 1. Решение налогового органа о взыскании налога или поручение на пере­числение налога должно исполняться банком в безусловном порядке. 2. Нару­шение выражается либо в неисполнении решения вообще, либо в действиях, по­влекших отсутствие денежных средств на счете налогоплательщика. 3. Прину­дительное взыскание налога производится путем направления в банк инкассо­вого поручения на списание и перечисление денежных средств. Причем безус­ловное исполнение производится только в порядке 4-й очереди по ст. 855 ГК. 4. Взыскание производится с рублевых и валютных счетов налогоплательщика. Недопустимо взыскание со ссудных, бюджетных, депозитных счетов. 5. При взы­скании средств с валютных счетов одновременно с инкассовым поручением в банк направляется поручение на продажу валюты налогоплательщика. 6. Пору­чение налогового органа не исполняется: а) отсутствия счета в банке; б) отсутст­вие на счете денежных средств; в) отсутствие поручения по продаже валюты; г) наличие приоритетных по очередности требований платежных поручений; д) нарушение налоговым органом 60-дневного срока принятия решения о взыска­нии налога.

В. Административные правонарушения в сфере налогообложения, ус­тановленные КоАП РФ. 1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. 2. Нарушения срока представления сведений об открытии или о закры­тии счета в банке. 3. Нарушение сроков представления налоговой декларации. 4. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового кон­троля. 5. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику. 6. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора. 7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика. 8. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда.

Г. Уголовные преступления в сфере налогообложения (ст.ст. 198–199-2 УК РФ). Субъектами уголовной ответственности являются только физические лица, в т.ч. и в случаях причинения ущерба организацией.

1. Уклонение от уплаты налогов или сборов с физического лица, совершен­ное в крупном и особо крупном размере. Размер определено примечанием к ст. 198 УК. Это непредставление налоговой декларации, иных документов, включе­ние в эти документы ложных сведений и пр.

2. Уклонение от уплаты налогов и сборов с организации в крупном и особо крупном размере.

3. Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента в крупном и особо крупном размере.

4. Сокрытие денежных средств или имущества организации или индивиду­ального предпринимателя, за счет которого должно производиться взыскание налогов и сборов, в крупном размере.

Дата добавления: 2013-12-13