Директ-костинг: маржинальный доход и методы списания постоянных расходов

Система неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства и разделения на постоянные и переменные называется системой «директ-кост».

В различных странах эта система именуется по-разному. В Германии и Австрии используют термин «учет частичных затрат» или сумм покрытия; в Великобритании - «учет маржинальных затрат»; во Франции - «маржинальный учет».

Термины «переменные», «постоянные», «полупеременные», «полупостоянные» применяются в случаях, когда необходимо дать характеристику поведению затрат при изменениях объема производственной деятельности. При установлении различий между постоянными и переменными затратами нужно принимать во внимание рассматриваемый период времени. Для длительного периода времени в несколько лет все затраты будут переменными. Для более короткого периода времени (один год) затраты будут постоянными или переменными в зависимости от изменений производства. Это допущение о существовании линейной зависимости совокупных переменных затрат от объема производства.

Отдельные затраты в соответствии с классификацией нельзя отнести ни к переменным, ни к постоянным. Такие затраты имеют одновременно переменные и постоянные компоненты и называются полупеременными. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода. Например, заработная плата производственных контролеров.

Поскольку переменные затраты изменяются в прямой пропорции к объему выпуска, то важно знать что такое «производственные мощности». Во-первых, это верхний предел объема производства предприятия при данном реально существующем объеме производственных ресурсов. Во-вторых, объем производства продукции, который предприятие может выполнить в данный период времени. Производственная мощность может выражаться различными способами: общая (суммарная) величина человеко-часов, машино-часов или количество единиц продукции. При увеличении объема производства сверх производственной мощности могут потребоваться дополнительные площади, оборудование, персонал. Прогнозируя поведение затрат, предполагают, что производственные мощности являются постоянными, так как затраты могут измениться при изменении производственных мощностей.

Существуют следующие три вида производственных мощностей.

Теоретическая - максимальный выпуск продукции, который может быть достигнут при оптимальном функционировании машин, оборудования (без простоев). Она необходима для определения максимально возможных уровней производства.

Практическая - идентична теоретической за исключением нормальных рабочих простоев оборудования для смены инструмента, ремонта, перерывов для рабочих. Эта величина включает избыточную мощность, которую добавляет дополнительное оборудование, применяемое только при ремонте основного оборудования или при оживлении рыночной конъюнктуры.

Нормальная - среднегодовой уровень производственной мощности, необходимый для удовлетворения потребностей ожидаемых продаж.

Традиционное определение переменных затрат предполагает линейную зависимость между затратами и объемом производства. Однако большинство затрат не находится в линейной зависимости от производственной мощности.

Переменные затраты с линейной зависимостью легко анализировать, прогнозировать при планировании и контроле затрат. Нелинейные затраты трудно планировать, но их также необходимо учитывать при принятии управленческих решений.

Метод линейной аппроксимации позволяет превратить переменные затраты с нелинейными зависимостями в линейные. Этот метод использует понятие релевантных уровней.

Релевантные уровни - это уровни объема производства, по которым можно с определенной долей уверенности судить об уровне активности, с которым предприятие предполагает работать. На этом уровне многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные. Эти оценочные затраты можно трактовать как часть переменных затрат с линейной зависимостью.

Постоянные затраты отличаются от переменных затрат тем, что остаются неизменными внутри релевантного уровня производства. Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. Для целей планирования и управления используют годовой отрезок времени. Предполагается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются неизменными.

Таким образом, в системе «директ-кост» планируется и учитывается маржинальная себестоимость, включающая прямые переменные затраты и часть переменных общепроизводственных затрат.

Принципиальное отличие системы «директ-кост» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что, в свою очередь, отражается на схеме построения финансового результата (прибыли). В отличие от общепринятой схемы при учете полной себестоимости, в системе «директ-кост» содержатся два показателя - маржинальный доход и операционная прибыль.

Маржинальный доход - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами, собираемыми на счетах 20 «Основное производство» и 25 «Общепроизводственные расходы», субсчет «Переменные общепроизводственные расходы».

«Директ-кост» заостряет внимание руководителей предприятия на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям. При этой системе разница между продажной ценой и суммой переменных затрат не затушевывается в результате списания доли постоянных расходов на себестоимость конкретных изделий или всей суммы на общие издержки предприятия при тенденции роста удельного веса постоянных расходов.

Порядок отражения операций на бухгалтерских счетах в условиях этой системы следующий. Прямые производственные затраты собираются в дебете счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др. Переменная часть общепроизводственных расходов с кредита счета 25, субсчет «Переменные производственные расходы» списываются в дебет счета 20 с использованием выбранной базы их распределения и дальнейшим отнесением распределенных сумм на соответствующие носители затрат, т. е. эти расходы участвуют в калькулировании продукции и услуг по видам.

Постоянная часть общепроизводственных расходов - кредит счета 25, субсчет «Постоянные производственные расходы», вместе с общехозяйственными расходами - кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы», в конце каждого отчетного периода полностью списываются на результаты продажи продукции за данный период по дебету счета 90 «Продажи».

Сумма фактической себестоимости продукции, законченной производством и переданной на склад, относится со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция» или счета 90 «Продажи».

«Директ-кост» имеет несколько вариантов применения:

- классический «директ-кост» предполагает калькулирование по прямым (основным) затратам (все переменные);

- система переменных затрат - калькулирование осуществляется по переменным затратам, в которые входят прямые расходы и переменные косвенные;

- система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей - в калькуляцию включаются все переменные расходы и часть постоянных, рассчитываемых в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общим для этих вариантов является то, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость.

Использование системы «директ-кост» на предприятии создает следующие преимущества:

- выявляются изделия с большей рентабельностью для расширения их выпуска;

- проводится эффективная политика цен, появляется возможность использования в конкурентной борьбе демпинга - продажи товаров по заниженным ценам, нижний предел которых не должен быть меньше общей суммы переменных затрат;

- представляется возможным проконтролировать изменение прибыли вследствие изменения переменных расходов, цен реализации и структуры выпускаемой продукции;

- создаются условия для оперативного контроля величины постоянных расходов, так как при учете полной себестоимости часть нераспределенной суммы накладных расходов переходит из одного периода в другой, и поэтому контроль за ними ослабевает;

- расширяются аналитические возможности учета, происходит процесс тесной интеграции учета и анализа

Дата добавления: 2013-12-13