Податок на додану вартість – це непрямий податок, який створюється на всіх етапах виробництва та обігу у вигляді надбавки в ціну товару, робіт, послуг

2..

Для узагальнення інформації про розрахунки з бюджетом призначений рахунок 64 «Розрахунки за податками й платежами». За кредитом якого відображають сума нарахованих платежів у бюджет, за дебетом - сплату та списання податків, або суми їх відшкодування з бюджету.

Аналітичний облік розрахунків за податками та платежами ведеться за їх видами (рис. 20).

Рис. 20 - Порядок аналітичного обліку розрахунків з бюджетом за податками й платежами.

Бухгалтерські документи, на підставі яких проводиться нарахування податків до бюджету, виступають:

- з податку на додану вартість – “Податкова накладна”;

- з прибуткового податку – “Розрахунково-платіжна відомість”;

- комунального податку та податку з власників транспортних засобів – розрахунок бухгалтерії.

Сплата податків і платежів до бюджету із розрахункового рахунку здійснюється за допомогою платіжного доручення.

Синтетичний облік розрахунків за податками і платежами здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері №3, а при спрощеній формі обліку – у відомості В-5.

Облік розрахунків за податками відображають наступним чином (таблиця 32):

Табл.32 – Кореспонденція рахунків з обліку розрахунків за податками

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Нарахування податків, що відносяться на витрати діяльності (комунальний, податок з власників транспортних засобів, з реклами тощо)	92 “Адміністративні витрати”, 93 “Витрати на збут”	641 «Розрахунки за податками»
2.	Нарахування податку з доходів фізичних осіб	661 “Розрахунки за заробітною платою”
3.	Нарахування податку на прибуток	98 «Податок на прибуток»
4.	Відображення податків, на які зменшується сума доходу (ПДВ, акциз)	70 “Доходи від реалізації”	641 «Розрахунки за податками», 642 «Розрахунки з обов’язкових платежів»
5.	Погашення заборгованості за податками	641 «Розрахунки за податками», 642 «Розрахунки з обов’язкових платежів»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Основним нормативним актом з податку на додану вартість є Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97 р. №168/97-ВР (зі змінами та доповненнями).

Податок на додану вартість в Україні розраховується за двома ставками:

1) базова ставка – 20% бази оподаткування. Податок додається до ціни товарів (робіт, послуг).

2) нульова ставка – при експорті товарів (робіт, послуг).

Об’єктом оподаткування є операції платників податку щодо:

1) поставки товарів та послуг, місце надання яких знаходиться на митній території України в тому числі операції щодо передачі права власності на об’єкт застави кредитору для погашення заборгованості, а також по передачі об’єкта фінансового лізингу в користування орендатору;

2) ввозу товарів (супутніх послуг) в митному режимі імпорту та реімпорту;

3) вивозу товарів (супутніх послуг) в митному режимі експорту та реекспорту.

Базою оподаткування щодо доставки товарів (послуг) визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, визначеної за вільними цінами, але не нижче звичайних цін з врахуванням акцизного збору,ввізного мита, інших загальнодержавних податків і зборів (обов’язкових платежів), за виключенням ПДВ який включається до ціни товару.

Датою виникнення податкових зобов’язань по поставці товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка приходиться на податковий період протягом якого відбувається будь-яка подія, що сталася раніше:

- дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг),які підлягають поставці, а у випадку поставки товарів (робіт, послуг) за готівку-дата їх оприбуткування в касі платника податку.

- дата відвантаження товарів для робіт (послуг) – дата оформлення документа, який підтверджує факт виконання робіт (послуг) платником податків.

При імпорті робіт (послуг) датою виникнення податкових зобов’язань є дата списання коштів з поточного рахунку платника податку в оплату (робіт, послуг), або дата оформлення документа, який підтверджує факт виконання робіт (послуг).

Податковий кредит - сума податку на яку платник податку має право зменшити своє податкове зобов’язання.

Податковий кредит звітного періоду складається із сум податку, нарахованого (сплаченого) платником податку протягом такого звітного періоду у зв’язку з:

1) придбанням або виготовленням товарів (в тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку.

2) придбанням (будівництвом) основних фондів, в тому числі при їх імпорті з метою подальшого їх використання у виробництві і (або) поставці товарів (послуг) для оподатковуваних операцій в межах господарської діяльності платника податку.

Платником податку на додану вартість є юридична або фізична особа за умови, що у нього обсяг операцій, що підлягають оподаткуванню за календарний рік перевищує 300 тис. грн.

Реєстрація осіб як платників податку на додану вартість відбувається в державній податковій адміністрації за їх місцезнаходженням з метою отримання свідоцтва про реєстрацію та індивідуального податкового номеру. Зареєстрована як платник ПДВ особа отримує право на нарахування податку и складання податкової накладної під час продажу товарів (робіт, послуг).

За операціями з продажу товарів (робіт, послуг) звільнених від оподаткування або які не є об’єктом оподаткування відповідно ст. 3 і 5 Закону, суми податку відносяться до складу витрат та на збільшення вартості основних засобів та нематеріальних активів й в податковий кредит не включаються. Забороняється включення в податковий кредит сум, які не підтверджені податковими накладними або митними деклараціями.

Податкові зобов’язання та податковий кредит
Юридична особа	Фізична особа
по першій події	касовий метод

Для відображення податкових розрахунків по податку на додану вартість передбачено ведення двох субрахунків 643 «Податкові зобов’язання» та 644 «Податковий кредит» (таблиця 33):

Табл..33 – Порядок застосування субрахунків 643 «Податкові зобов’язання» та 644 «Податковий кредит»

Зміст господарської операції	Відображення на субрахунку
1. Оплата за товари (роботи, послуги) надійшла раніше (передоплата), ніж відвантаження (виконання, надання)	Дт рах. 643
2. Перерахована попередня оплата постачальнику за товари (роботи, послуги)	Кт рах. 644
3. Відвантажені товарно-матеріальні цінності, раніше оплачені покупцем	Кт рах. 643
4. Отриманні раніш оплачені товари, роботи, послуги	Дт рах. 644

Якщо спочатку має місце відвантаження або придбання товарно-матеріальних цінностей (при наявності податкової накладної), тоді сума ПДВ обліковується на субрахунку 641 «Розрахунки по податкам».

Основні кореспонденції рахунків щодо операцій виникнення та погашення зобов’язань з ПДВ наведені у таблиці 34:

Табл. 34 – Кореспонденція рахунків з обліку виникнення та погашення зобов’язань з ПДВ

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
1.	Відображено податкове зобов’язання з ПДВ	70 “Доходи від реалізації”	641 «Розрахунки за податками»
2.	Відображено податковий кредит з ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»
3.	Відображено податкове зобов’язання при отриманні передоплати від покупця	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	681 «Розрахунки за авансами одержаними»
643 «Податкові зобов’язання»	641 «Розрахунки за податками»
4.	Відображено податковий кредит сплаті передоплати постачальнику	371 «Розрахунки за виданими авансами»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»
641 «Розрахунки за податками»	644 «Податковий кредит»
5.	Перераховано до бюджету суму податкового зобов’язання з ПДВ	641 «Розрахунки за податками»	311 «Поточні рахунки в національній валюті»

Питання для самоконтролю:

1. Навести загальну класифікацію податків.

2. Охарактеризувати сутність податку на додану вартість.

3. Дати характеристику рахунку 64» Розрахунки з податків та платежів» та його субрахунків.

4. Характеристика податкового зобов’язання, та податкового кредиту.

Дата добавления: 2013-12-14