Питання 3,4

Фінансові інвестиції, які утримуються підприємством до їх погашення оцінюються при складанні фінансової звітності по амортизованій собівартості. До цієї групи відносяться в основному облігації державних чи місцевих (муніципальних) позик і облігації підприємств (корпоративні облігації). Процедура доведення вартості інвестиції, купленої з дисконтом чи премією, до номінальної вартості (вартості погашення) є амортизацією дисконту чи премії.

Амортизація дисконту (премії) здійснюється за методом ефективної ставки відсотку, за яким сума амортизації визначається як різниця між доходом за фіксованою ставкою відсотка та добутком ефективної ставки та амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток. Ефективна ставка відсотку обчислюється за формулою:

(Номінальна вартість придбання * фіксована ставка %) +

+ (сума дисконту: термін погашення)

* 100;

(Вартість придбання + Номінальна вартість придбання): 2

Приклад 1

Підприємство 3 січня 2005 року придбало облігації номінальною вартістю 50 000 грн. за 46 282 грн.. тобто з дисконтом 3718 грн. (50 000 - 46282).

Фіксована ставка відсотку за облігаціями встановлена в розмірі 9% річних. Погашення облігації відбувається через п’ять років. Виплата відсотку здійснюється щорічно кінці року, його номінальна сума складає 4500 грн. (50 000 * 9%).

Ефективна ставка (50 000 * 9%) + (3718: 5)

відсотку дорівнює: (46282 + 50 000): 2 * 100 = 11%;

Звідси:

Розрахунок амортизації дисконту по інвестиціях в облігації:

Дата	Номінальна сума відсотку, грн.	Сума відсотку за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.3–гр.2)	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
03.01.2005	х	х	х
31.12.2005		(42682*11%) =5091		(46282+591)=46873
31.12.2006
31.12.2007
31.12.2008
31.12.2009

В обліку операції будуть відображені наступним чином:

Дата	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
03.01.2005	Оприбутковані облігації			46 282
	Перераховані кошти в погашення вартості облігацій			46 282
31.12.2005 (в кінці кожного року)	Нараховані відсотки за облігаціями до одержання
31.12.2005	Відображено суму амортизації дисконту (відображена балансова вартість облігацій на суму амортизації дисконту)
31.12.2006	- “- “ –“ -
31.12.2007	і т.д.
	Передані облігації для погашення			50 000
	Надійшли кошти від погашення облігацій			50 000

Приклад 2

Умова прикладу 1, проте облігації придбані за 52019 грн., тобто з премією 2019 грн. (52019-50000).

Ефективна ставка відсотку:

(Номінальна вартість придбання * фіксована ставка %) –

– (сума премії: термін погашення)

* 100 =

(Вартість придбання + Номінальна вартість придбання): 2

4500 – 2019: 5

= * 100 = 8%;

(50219 + 50000): 2

Розрахунок амортизації премії по інвестиціях в облігації

Дата	Номінальна сума відсотку, грн.	Сума відсотку за ефективною ставкою, грн.	Сума амортизації дисконту, грн. (гр.2–гр.3)	Амортизована собівартість інвестиції, грн.
03.01.2005	х	х	х
31.12.2005		(42682*8%) =4161		(52019+339)=51680
31.12.2006
31.12.2007
31.12.2008
31.12.2009

В обліку операції будуть відображені наступним чином:

Дата	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
03.01.2005	Оприбутковані облігації			52 019
	Перераховані кошти в погашення вартості облігацій			52 019
31.12.2005 (в кінці кожного року)	Нараховані відсотки за облігаціями до одержання
31.12.2005	Відображено суму амортизації премії (відображена балансова вартість облігацій на суму амортизації премії)
31.12.2006	- “- “ –“ -
31.12.2007	і т.д.
	Передані облігації для погашення			50 000
	Надійшли кошти від погашення облігацій			50 000

Питання для самоконтролю:

1.Охарактеризуйте види фінансових інвестицій.

2. Як облікуються фінансові інвестиції непов’язаним сторонам?

3. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій методом участі в капіталі.

4. Охарактеризуйте порядок обліку фінансових інвестицій в облігації.

ТЕМА 8 ОБЛІК СИРОВИНИ І МАТЕРІАЛІВ.

Дата добавления: 2013-12-14