Тема 3. Облік операцій з експорту

Приклад.

12.12.п.р. на валютний рахунок підприємства надійшла виручка в іноземній валюті в сумі 11 000 € за раніше відвантажену продукцію.

На кінець 4 кварталу поточного та 1 кварталу наступного року виручка залишається невикористаною.

Курс НБУ на 12.12.п.р. – 12,55 грн.: 1€.

Курс НБУ на 31.12. – 12,57 грн.: 1€.

Курс НБУ на 31.03. н.р. – 12,565 грн.: 1€.

Дата	Зміст господарської операції	Дт	Кт	Сума, грн.
12.12.	Надійшла виручка в іноземній валюті від контрагента Курс НБУ на 12.12.п.р. – 12,55 грн.: 1€. 11 000 € * 12,55 = 138 050 грн.			11 000 € 138 050
31.12.	Здійснена переоцінка монетарної статті на дату балансу Курс НБУ на 31.12. – 12,57 грн.: 1€. (12,57-12,55) * 11 000 € = 220 грн.
31.03.	Здійснена переоцінка монетарної статті на дату балансу Курс НБУ на 31.03. – 12,55 грн.: 1€. (12,565-12,57) * 11 000 € = - 55 грн.

Питання для самоконтролю:

1. Що таке валютний курс?

2. Як відображаються операції в іноземній валюті при первинному визнанні?

3. Що таке монетарні й немонетарні статті?

4. Що таке курсові різниці, в яких випадках вони відображаються?

5. Які особливості відображення курсових різниць в податковому обліку?

Лекція 1. Порядок організації експортних операцій.

1. Поняття і умови здійснення експортних операцій.

2. Особливості оподаткування експортних операцій.

Мета: визначити загальні засади організації експортних операцій підприємств.

Література:

1. [1].

2. [3].

3. [4].

4. [6].

5. [15].

6. П(С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів".

Питання 1.

У відповідності з законом України “Про ЗЕД” експортом товарів є продаж товарів українськими суб'єктами ЗЕД іноземним суб'єктам господарської діяльності (в тому числі з оплатою в негрошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів. При цьому продаж іноземним суб'єктам господарської діяльності та вивезення за межі України товарів, що були раніше імпортовані на територію України, є реекспортом.

Водночас для цілей оподаткування відповідно до Закону України „Про ПДВ” операції з вивезення товарів у митному режимі експорту є об’єктом оподаткування ПДВ.

Поняття митного режиму експорту визначено в статті 194 Митного кодексу України від 11.07.2002 р. № 92-IV (далі – МК), де експортом вважається митний режим, відповідно до якого товари вивозяться за межі митної території України для вільного обігу без зобов'язання про їх повернення на цю територію та без встановлення умов їх використання за межами митної території України.

Товари вважаються експортованими платником податку в разі, якщо їх експорт засвідчено належно оформленою митною вантажною декларацією (пп. 6.2.1 Закону про ПДВ).

Тобтоцебто в податковому облікуурахуванні при віднесенні операції до експортної вирішальнеухвальне значення має наявність факту вивезення товарів, підтвердженого вантажною митною декларацією. Таким чином, в цілях податкового облікуурахування продаж товарів нерезидентам на митній території України не розцінюється з погляду податкового облікуурахування як експортна операція.

Юридична особа може здійснювати експорт товарів у разів разі дотримання наступнихслідуючих умов:

- здійснення експортних операцій повинно бути передбачено статутними документами;

- контракт на експорт повинен відповідати всім вимогам, встановленимустановленим Положеннямстановищем про форму зовнішньоекономічних договорів;

- при визначенні предмета експорту повинні бути враховані такі обмеження, як квотування і ліцензування експорту, визначені законодавством України.

Для здійснення експортної діяльності в Україні застосовують генеральні, разові й індивідуальні ліцензії.

Індивідуальні ліцензії видаються на експорт товарів на основі заявки суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності.

Ліцензія на експорт і її копії заповняються на англійській мові. Кожен документ повинен мати стандартний серійний номер, за допомогою якого він може бути ідентифікований.

Ліцензії на експорт можуть видаватися післяпотім відвантаження продукції.

Основою облікуурахування експортних операцій єз'являється,являється договір постачання.

При вивезенні товарів за межі митної території України експортер відповідно до статті 195 МК повинен:

– подати митному органу документи, що засвідчують підстави та умови вивезення товарів за межі митної території України;

– сплатити податки та збори, встановлені для операцій з експорту товарів;

– дотримуватися вимог, передбачених законом.

Залежно від предмета експорту митним органам надаються наступніслідуючі документи:

- вантажна митна декларація, що підтверджує факт перетину митної території і надалі підтверджує право на застосуваннявживання нульової ставки за податком на додану вартість;

- провізна відомість або CARNET TIR;

- товарно-супровідні документи - транспортні накладні;

- рахунки-фактури, інвойси;

- довідка про декларування валютних цінностей, доходів і майна, що належить резиденту України і знаходятьсяперебувають за її межами або довідку про відсутність за межами України валютних цінностей;

- ліцензія Мінекономіки України на товари, що підлягають ліцензуванню;

- дозвіл комісії з експортного контролю;

- фітосанітарний сертифікат;

- ветеринарний сертифікат;

- дозвіл служби екологічного контролю на вивіз товарів;

- свідоцтво про допущення до перевезення транспортного засобу або контейнера для перевезення вантажівтягарів під митними печатками печаткою і пломбами (для українських перевізників);

- інформаційний листаркуш Державної митної служби зіз переліком висновківвиведень;

- експертний висновокукладення,ув'язнення територіального органу Держстандарту України;

- дозвіл Міністерства культури(при вивезенні культурних цінностей);

- облікова карткакарточку суб'єкта зовнішньоекономічної діяльності;

- разова (індивідуальна) ліцензія на право здійснення певних видів зовнішньоекономічної діяльності;

- платіжні документи на переказ сум митних платежів та інших податків;

- Інші документи.

Правові відносини регулювання розрахунків між резидентами та нерезидентами визначені у Законі України “Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті” від 23.09.94 №185 (зі змінами та доповненнями).

Цим законом передбачено, що виручка резидентів в іноземній валюті підлягає зарахуванню на їх валютні рахунки у терміни виплати заборгованості, зазначені у контракті, але не пізніше 180 календарних днів з дати митного оформлення експортного товару, тобто дати оформлення вивізної вантажної митної декларації.

Початком відліку законодавчо встановленого терміну розрахунків в іноземній валюті при здійсненні резидентами України експортних операцій вважаються:

· при експорті товарів — наступний календарний день після дати митного оформлення (виписки вивізної вантажної митної декларації) продукції, що експортується;

· робіт (послуг) — наступний календарний день після дати підписання акту або іншого документа, що засвідчує виконання робіт (надання послуг), експорт прав інтелектуальної власності;

Порушення вказаних термінів спричиняє стягнення пені за кожен день прострочення у розмірі 0,3% від суми неодержаної виручки.

Перевищення зазначених термінів здійснення розрахунків при експортних операціях допускається при віднесенні здійснюваних операцій до операцій кооперації, консигнації, комплексного будівництва, оперативного і фінансового лізингу, постачання складних технічних виробів і товарів спеціального призначення при отриманні індивідуальної ліцензії НБУ.

Для отримання ліцензії за такими операціями необхідно подати наступні документи:

·заява в довільній формі з обґрунтуванням потреби в перевищенні законодавчо встановлених термінів розрахунків, з вказівкою повної назви, місцезнаходження (повної адреси), коду за ЕДРПОУ резидента; реквізитів уповноваженого банку; назви, місцезнаходження (повної адреси) нерезидента; номери і дати договору, номера і дати вантажної митної декларації або платіжних документів (при їх наявності на момент представлення заяви), суми заборгованості і терміну перевищення законодавчо встановленого терміну розрахунків;

·копія зовнішньоекономічного договору, а також нотаріально засвідчений переклад на українську мову (у випадку, якщо договір складений на іноземній мові);

·копія вантажної митної декларації (якщо експортується продукція (об'єкт лізингу)), а в разі експорту робіт (послуг, прав інтелектуальної власності) — копія підписаного акту або іншого документа, що засвідчує виконання робіт, надання послуг, експорт прав інтелектуальної власності;

·копія довідки Мінекономіки України про відсутність у резидента і нерезидента обмежень на здійснення зовнішньоекономічної діяльності і про відповідність договору вимогам чинного законодавства України.

Дата добавления: 2013-12-14