Тема 4. Облік операцій з імпорту

Лекція 1. Особливості організації обліку імпортних операцій.

1. Поняття імпортних операцій.

2. Митні процедури і порядок формування митної вартості.

Мета: ознайомити зі схемою обліку імпортних операцій в Україні, продовжити вивчення особливостей обліку зовнішньоекономічних операцій

Література:

1. [1].

2. [3].

3. [4].

4. [6].

5. [15].

6. П(С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів".

Питання 1.

У відповідності з Законом України «Про ЗЕД» імпорт товарів – це купівля (у тому числі з оплатою в негрошовій формі) українськими суб’єктами ЗЕД в іноземних суб’єктів господарської діяльності товарів із ввезенням або без ввезення цих товарів на територію України, включаючи купівлю товарів, призначених для власного споживання установами та організаціями України, розташованими за її межами.

При цьому товаром може бути різна продукція, роботи, послуги, права інтелектуальної власності.

У той же час для митних цілей Митний кодекс України визначає імпорт як митний режим, відповідно до якого товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження терміну їх перебування на цій території і можуть використовуватись без будь-яких митних обмежень.

Окрім цього, в цілях оподаткування ПДВ ввезення товарів на територію України в митному режимі імпорту також має важливе значення, оскільки ця операція є об’єктом оподаткування ПДВ (п.п. 3.1.2 Закону про ПДВ).

Імпортна операція -комерційна діяльність, пов'язана із закупівлею і ввезенням до України іноземних товарно-матеріальних цінностей для їх подальшоїнаступної реалізації на внутрішньому ринку або використання у виробничо- господарській діяльності.

Для того, щоб ввезти товари на митну територію України, підприємство повинне зареєструватися в митних органах і відкритивідчинити в банку валютний рахуноклічба.

Залежно від виду операцій в Україні застосовуються різні способи обмеження імпорту: короткостроковекороткотермінове обмеження імпорту, митний бар'єр, антидемпінгове мито.

Короткостроковекороткотермінове обмеження імпорту -обмеження імпорту на термін не більше 180 днів.

Митний бар'єр -обмеження імпорту, метоюціллю якого єз'являється,являється перешкода ввезенню імпортних товарів за допомогою завищення ввізного митного збору.

Демпінг -ввезення на митну територію України товарів за ціною, нижче цін на подібний товар в країні-експортері, що спричиняє за собою негативний вплив на вітчизняних виробників. Для усунення демпінгу держава може проводити антидемпінгову політику шляхом встановлення антидемпінгового мита.

Антидемпінгове мито -додаткове мито на імпортні товари, які ввозяться в країну за цінами, нижче цін світового ринку або внутрішніх цін.

Крім того, Кабінет Міністрів України щорічнощорік встановлює перелік товарів, імпорт яких підлягає квотуванню і ліцензуванню. Питаннями регулювання імпорту займається Міжвідомча комісія з питань регулювання імпорту.

Основним документом при переміщенні матеріальних цінностей через митний кордонкордон єз'являється,являється вантажна митна декларація.

Вантажна митна декларація - заява, що міститьутримує відомості про товари та інші предмети і транспортні засоби і метуціль їх переміщення через митний кордон кордон України або про зміну митного режиму щодовідносно даних товарів, а також інформацію, необхідну для здійснення митного контролю, митного оформлення, митної статистики, нарахування митних платежів.

Декларуванню підлягають тількилише ті товарно-матеріальні цінності, фактурна вартість яких перевищує 100 дол.

Законодавством України передбачено два варіанти декларування товарів:

- декларування власником товарів;

- декларування іншою особою, яка діє на підставі договору зіз власником товарів (митним брокером або декларантом)

Митний брокер (декларант) - це юридична або фізична особа, яка відповідно до законодавчих актів України здійснює декларування товару на основі договору зіз власником вантажутягаря і уповноваженим Державним митним комітетом України на таку діяльність.

Безпосередньо дії по декларуванню на митниці здійснює фізична особа, що єз'являється,являється представником декларанта, на основі кваліфікаційного свідоцтвасвідчення,посвідки.

Митна декларація заповнюється на кожну товарну партію. За товарну партію береться певна кількість однорідного товару, відправлена по одному контракту в одному напрямінаправленні, оформлена одним транспортним документом і одним рахункомлічбою-фактурою. За наявності в партії декількох найменувань використовуються додаткові листи.

Вантажна митна декларація складається з уніфікованого адміністративного документа форми МД-2 на 5 зброшурованих основних листах і відповідної кількості додаткових листів форми МД-3. Вантажна митна декларація вважаєтьсялічиться оформленою відповідним чином, якщо на всіх її сторінках є номерна печатка печатка інспектора митниці, який здійснив митне оформлення.

Виправлення у Вантажній митній декларації в обов'язковому порядкуладі завіряютьсязапевняються митним брокером.

Обов'язковими документами при імпорті також єз'являються,являються:

- облікова картка суб’єкта ЗЕД, міст-узгодження;

- контракт;

- документи імпортної фірми-постачальника;

- транспортно-експедиційні документи по навантажувально-розвантажувальних роботах і транспортних послугах;

- документи на послуги із зберігання товару;

- розрахункові документи на сплатувиплату мита, зборів та інших податків;

- дозволи та сертифікати уповноважених органів.

При імпортуванні товарів одержуютьотримують,набувають також сертифікати походження - документ, необхідний для підтвердження країни-виробника товару. Сертифікат описує товар. Він може бути випущений і підписаний Торговельноюторгівельною палатою або завірений консульством країни-імпортера.

При здійсненні розрахунків із зовнішньоекономічних операцій слід враховувати вимоги, встановлені законодавством, щодо термінів проведення таких розрахунків.

Порядок здійснення розрахунків у сфері зовнішньоекономічної діяльності регулюється Законом України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті".

Порядок проведення розрахунків по імпортних операціях регулюється ст. 2 Закону України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті". При цьому термін розрахунків не повинен перевищувати 180 днів з моменту здійснення авансового платежу або виставляння векселя на користь постачальника продукції, що імпортується (робіт, послуг).

Початком відліку законодавчо встановленого терміну розрахунків в іноземній валюті при здійсненні резидентами України імпортних операцій вважається:

· при імпорті товарів (робіт, послуг) — наступний календарний день після дати здійснення авансового платежу або виставляння векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг);

· при вексельній формі розрахунку — наступний календарний день після дати виставляння векселя на користь постачальника продукції (робіт, послуг);

· при розрахунку у формі документарного акредитиву — наступний день після моменту здійснення банком платежу на користь нерезидента.

Тому імпортери–резиденти протягом 180 днів повинні не тільки встигнути одержати товар, але й здійснити його митне оформлення.

Питання 2.

Метаціль митного оформлення товарів - посвідчення відомостей, одержанихотриманих,набутих при митному контролі товарів.

Процедура здійснення митного контролю і митного оформлення товарів з використанням вантажної митної декларації складається з трьох етапів.

Перший етап -оформлення вантажної митної декларації.

Посадовці митного органу проводятьсправляють,проводять:

- звіряннязвіряння відповідності даних, внесених декларантом у графи вантажної митної декларації зіз даними, що містятьсяутримуються в документах, які поданіуявлені разом з нею;

- перевірку наявності всіх документів, вказаних в реєстрі.

За відсутності яких-небудь претензій митні органи здійснюють прийом вантажної митної декларації до оформлення шляхом проставляння відмітки штампу "Під митним контролем" на всіх її аркушах, а також присвоюють вантажній митній декларації реєстраційний номер.

- звіряннязвіряння даних електронної копії вантажної митної декларації зіз даними вантажної митної декларації на паперових носіях;

- перевірку відповідності товарної номенклатури Митному тарифу України при класифікації товарів, тобтоцебто перевіряється правильність визначення кодів товарів;

- перевірку правильності визначення декларантом митної вартості товарів;

- перевірку правильності нарахування податків і зборів, а також контроль за надходженнямвступом грошових коштів;

- перевірку відповідності даних про товари, вказані у вантажній митній декларації, даним, вказаним в дозвільних документах уповноважених держорганів;

- підготовку запиту в митну лабораторію при необхідності проведення лабораторних досліджень.

Другий етап митного оформлення -на даному етапі митним органом ухвалюється рішення про необхідність проведення митного оглядудогляду. У разів разі ухваленняприйняття,приймання позитивного рішеннярозв'язання,вирішення,розв'язування огляддогляд здійснюється у присутності власника і декларанта. За наслідкамиза результатами оглядудогляду складається акт про проведення митного оглядудогляду товарів.

Третій етап митного оформлення -на даному етапі виконуєтьсясправляється,проводиться нарахування і стягнення зборузбирання за митне оформлення товарів і завершується проходження митного оформлення.

Ключовимджерельним моментом процедури митного оформлення товарів, що імпортуються, єз'являється,являється встановлення митної вартості товару.

Митна вартість визначається на підставі ціни, яка фактично сплачена або підлягає сплаті за них на момент перетинання митного кордону України (ст. 274 Митного Кодексу).

При визначенні митної вартості до неї включається ціна товарів, що наведена у рахунку-фактурі, а також фактичні витрати (при умові, що вони не включені до рахунку-фактури) на:

- транспортування, розвантаження, перевантаження і страхування до пункту перетинання митного кордону України;

- комісійні та брокерські;

- інші витрати.

У разів разі неможливості визначення митної вартості товарів на основі поданих документів і в разі невідповідності поданої інформації митна вартість визначається на підставі цін на ідентичні товари, що діють в країнах-експортерах. При визначенні митної вартості в розрахунок береться вартість товарів з урахуваннямз врахуванням витрат на транспортування до митної межікордону України.

Саме для визначення реальної вартості виробництва товару за кордоном як основи для стягнення митних податків і зборів було запроваджено поняття «митна вартість» або, як прийнято її називати за кордоном, «дійсна вартість для цілей митної оцінки» (ст. VII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі – далі ГАТТ).

Згідно із загальноприйнятими міжнародними нормами, викладеними у ст. VII та відповідних додатках до ГАТТ, митна вартість – це оцінка ввезеного товару в країні імпорту, яка здійснюється на підставі нормальної ціни в країні експорту, тобто ціни на такий або аналогічний товар, який продається або пропонується для продажу при нормальному ході торгівлі в умовах вільної конкуренції (п. 2 (b) ст. VII ГАТТ), чого, внаслідок перелічених вище факторів, на сьогодні не існує. Як бачимо, для цілей митного оподаткування головне не купівельна вартість, а рівень цін, який склався на товар у країні експорту.

Тому зазначимо дві основні тези:

1. За митну вартість ніхто товар не продає й не купує, її визначають виключно для митних цілей (оподаткування, митна статистика тощо).

2. Митна вартість ніколи не може дорівнювати нулю (навіть якщо товар неліквідний), оскільки у виробництво товару були вкладені кошти – сформовано його виробничу вартість.

При ввезенні в Україну товарів підприємствам нараховують плату за проходження митних процедур, ввізне мито, митні збори, акцизний збір, ПДВ.

Для нарахування податків і розрахунку плати за митне оформлення товарів застосовується митна вартість товарів.

При здійсненні операцій, що пов’язані з перетинанням вантажем митного кордону України (як при імпорті, так і при експорті), необхідно сплатити, так звані, митні збори – платню за виконання органами державної митної служби покладених на них функцій.

Митні збори стягуються за митне оформлення транспортних засобів (в тому числі транспортних засобів особистого користування), товарів, спадщини, речей, які перетинають митний кордон України (у тому числі у міжнародних поштових посилках і вантажем), і інших предметів, а також за перебування їх під митним контролем.

На відміну від митних зборів, які є своєрідною формою сплати послуг митників, ввізне мито віднесено до переліку загальнодержавних податків та зборів, грошові кошти від сплати яких повністю перераховуються до Державного бюджету України.

Конкретні ставки ввізного мита встановлюються Законами України та постановами КМУ.

Акцизним збором оподатковується окрема категорія товарів, яка визначена Верховною Радою України як підакцизна.

Відповідно до ст. 3 Декрета КМУ від 26.12.92р. № 18-92 “Про акцизний збір” при ввезенні на митну територію України підакцизних товарів об’єктом оподаткування є їх митна вартість.

Акцизний збір сплачується в гривнях до або під час митних процедур.

В тому випадку якщо акцизний збір розраховується не в гривнях, а у євро, він підлягає сплаті за валютним (обмінним) курсом НБУ, що діє на дату надання вантажної митної декларації.

Питання для самоконтролю:

1. Що таке імпорт товарів?

2. Які платежі необхідно сплатити підприємству-імпортеру при ввезенні товарів на територію України?

3. Наведіть порядок розрахунок суми ПДВ, що підлягає сплаті при імпорті товарів.

4. Назвіть основні особливості відображення в обліку при різних шляхах отримання товарів.

Лекція 2. Порядок обліку операцій, пов’язаних з імпортом товарів.

1. Особливості оподаткування імпортних операцій.

2. Бухгалтерський облік здійснення імпортних операцій.

Мета: ознайомити особливостями обліку імпортних операцій в Україні, продовжити вивчення особливостей обліку зовнішньоекономічних операцій

Література:

1. [1].

2. [10].

3. [4].

4. [6].

5. [15].

6. П(С) БО 21 "Вплив змін валютних курсів".

Питання 1.

Об'єктом оподаткування податком на додану вартість єз'являються,являються операції з ввезення (пересилання) товарів на митну територію України, зокрема операції з ввезення за об'єктів за договорами оренди (лізингулізінгу), застави і іпотеки.

Для імпортованих товарів базою оподаткування податком на додану вартість є договірна (контрактна) вартість таких товарів, але не менше митної вартості, що зазначена у ввізної ВМД з урахуванням витрат на транспортування, завантаження, розвантаження і страхування до пункту перетинання митного кордону України, акцизних зборів, ввізного мита, а також інших податків, зборів, що включаються у ціну товару (ст. 4 Закону України “Про ПДВ”).

Митні збори як плата за обов’язкову державну послугу не обкладаються ПДВ (п.п. 3.2.6 Закону про ПДВ).

Визначена вартість перераховується в гривні за валютним курсом НБУ, який діяв на кінець операційного дня, що передував дню, у якому товар уперше потрапив під митний контроль.

Під митний контроль товар потрапляє при перетині митного кордону України (ст. 43 МКУ).

Проте, до законодавчого врегулювання при визначенні бази оподаткування ПДВ необхідно застосовувати курс НБУ, який діє на день подання вантажної митної декларації. (Лист Державної митної служби України від 19.05.2006 р.)

Податкові зобов’язання виникають на дату подання ВМД із зазначенням у ній суми ПДВ, що підлягає сплаті.

При здійсненні імпортних постачань суми нарахованого ПДВ підлягають сплаті одночасно зі сплатою ввізного мита та митних зборів.

Сума ПДВ, що підлягає сплаті в бюджет, визначається як:

Сума ПДВ = (Митна вартість + Ввізне мито + Сума Акцизного збору) х 20% 100%

За датою сплати ПДВ при імпорті товарів на митну територію України у платника податку виникає право на податковий кредит згідно з підпунктом 7.5.2 Закону про ПДВ.

При цьому документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує цю сплату або погашений податковий вексель (пп. 7.2.7 Закону про ПДВ).

З вищезазначеного випливає, що податкове зобов'язання і податковий кредит при імпорті товарів відображаються в одному й тому ж періоді та підтверджуються одним документом – вантажно-митною декларацією.

Сума ПДВ, сплачена при імпорті товарів, не бере участі в розрахунку бюджетного відшкодування цього податку, оскільки згідно з підпунктом 7.7.2 Закону про ПДВ бюджетному відшкодуванню підлягають суми ПДВ, фактично сплачені отримувачем товарів (послуг) у попередньому податковому періоді постачальникам таких товарів (послуг). Суми податку, нараховані митним органом при імпорті товарів, підлягають зарахуванню платниками податку безпосередньо на рахунки державного бюджету (п. 10.5 Закону про ПДВ).

Таким чином, сума імпортного ПДВ лише зменшує податкові зобов'язання наступних податкових періодів.

Відповідно до пункту 4.1 Порядку № 821 платники ПДВ при імпорті товарів на митну територію України за умови оформлення митної декларації (крім тимчасової, неповної, періодичної або попередньої декларації) можуть за власним бажанням надавати митним органам податковий вексель на суму податкового зобов'язання.

Згідно з пунктом 4.2 Порядку № 821 та пунктом 5 Постанови № 1104 податковий вексель на суму податкового зобов'язання з ПДВ не може бути виданий при митному оформленні:

• підакцизних товарів;

• товарів, що належать до 1–24 товарних груп Української класифікації товарів зовнішньоекономічної діяльності.

Строк, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 30 днів, включаючи дату його видачі (п. 8 Постанови № 1104).

Видача податкового векселя здійснюється під час проведення митного оформлення імпортованих на митну територію України товарів у строк, встановлений для сплати ПДВ (п. 9 Постанови № 1104).

Питання 2.

Основними завданнямизадачами бухгалтерського облікуурахування імпортних операцій єз'являються,являються:

- перевірка правильності документального оформлення товарних і розрахункових операцій;

- дотримання вимог валютного і митного законодавства;

- формування достовірної інформації про рух імпортних товарів;

- формування достовірної інформації про курсові різниці.

Облікурахування імпортних товарів має рядлаву,низку особливостей, до яких належить:

- приймання товарів зіз обов'язковою участю експерта Торговельно- промислової палати України ізіз складанням акту приймання і акту експертизи;

- обов'язкове декларування імпортних операцій при перетині митної території України;

- у випадку, якщо перша подія єз'являється,являється отриманняздобуття товарів, товар відображаєтьсявідбивається в облікуурахуванні за курсом НБУ на дату складання вантажної митної декларації, а не на дату оприбуткування товарів;

- необхідність окремого облікуурахування імпортних товарів і розрахунків за їх придбанням;надбанню

- організація аналітичного облікуурахування за найменуваннями, кількістю товарів, облікових партіях,

- у випадку, якщо першою подією є отримання авансу, то вартість імпортованих товарів буде визначатися за курсом НБУ на дату авансу.

Відповідно до ПСБО 9 „Запаси” придбані товари оприбутковуються за їх первісною вартістю.

При формуванні первісної вартості імпортних товарів бухгалтеру необхідно розрізняти фактурну і митну вартість, які відображаються у вантажній митній декларації.

Фактурна вартість – вартість товарів, яка фактично сплачена або підлягає сплаті чи повинна компенсуватися зустрічними поставками товарів і вказуватися в рахунку-фактурі відповідно до умов зовнішньоекономічного договору купівлі-продажу або міни.

Митна вартість використовується виключно для цілей митного оподаткування товарів і ведення митної статистики.

При визначенні фактурної і митної вартості товару використовують курс, що діяв у день прийняття митницею декларації до оформлення.

При здійснені розрахунків з іноземними постачальниками використовується рахунок 632 “Розрахунки з іноземними постачальниками”. Розрахунки наводяться як у іноземній, так і у національній валюті.

Якщо на валютному рахунку підприємства-імпортера відсутня валюта, необхідна для здійснення розрахунку з іноземними постачальниками, то її потрібно придбати через уповноважений банк на Міжбанківському валютному ринку України.

Розглянемо порядок нарахування податків та зборів при імпортуванні товарів та відображення цих операцій в обліку.

Вихідні дані. Підприємство – імпортер придбало товари у нерезидента на суму 2000 $.

1.11 – товар був ввезений на митну територію України та подана до оформлення вантажна митна декларація.

25. 11 – здійснений розрахунок з іноземним партнером за отримані товари.

Курс НБУ на 1.11 -5,11 грн.: 1 $

Курс НБУ на 25.11 -5,15 грн.: 1 $

Ставка ввізного мита – 5%, ставка митних зборів – 0,2 % від митної вартості товарів.

Для учбових цілей вважаємо, що митна вартість дорівнює фактурній вартості товарів.

Проведемо розрахунок необхідних сум.

Ввізне мито = (2000$ * 5,11)* 0,05 = 10220 грн. * 0,05 = 511 грн.

Митні збори = (2000$ * 5,11)* 0,002 = 10220 грн. * 0,002 = 20,44 грн.

ПДВ при імпорті = ((2000$ * 5,11) + 511 грн.) * 0,2 = 2146,2 грн.

Дата	Зміст господарської операції	Дебет	Кредит	Сума
1.11	Оплачено суми ввізного мита, митних зборів, ПДВ		311,301	2677,64
1.11	Оприбутковано імпортний товар (курс 5,11 грн.: 1$)			2000 $
1.11	Віднесені на вартість товару митні збори та ввізне мито			531,44
1.11	Відображено ПДВ			2146,2
25.11	Перераховано оплату за товар нерезиденту (курс 5,15 грн.: 1 $)			2000 $
25.11	Відображена курсова різниця (5,15 – 5,11) * 2000 $
	Списана курсова різниця на фінансовий результат

Питання для самоконтролю:

1. За яким валютним курсом перераховується у валюту звітності контрактна вартість імпортних товарів, одержаних за попередньою оплатою?

2. У чому особливості оподаткування і відображення в обліку імпортних операцій за умовою видачі на митниці податкового векселя?

3. Як оформляється приймання імпортних товарів в разі виявлення дефектів або недостач?

Дата добавления: 2013-12-14