Переменные, постоянные и условно-постоянные затраты

Классификация затрат для принятия решений и планирования

Поскольку управленческие решения, как правило, ориентированы на перспективу, руководству необходима детальная информация об ожидаемых расходах и доходах. В этой связи при выполнением расчетов, связанных с принятием решения, выделяют следующие виды затрат:

переменные, постоянные, условно-постоянные – в зависимости от реагирования на изменение объемов производства (продаж);

ожидаемые затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

безвозвратные затраты (затраты истекшего периода);

вмененные затраты (или упущенная выгода предприятия);

планируемые и непланируемые затраты

приростные и предельные затраты

Переменные расходы – расходы, которые изменяются прямо пропорционально изменениям объема производства (или другого фактора затрат).

Постоянные расходы – расходы, которые остаются неизменными при изменениях объема производства.

Условно-переменные (Смешанные расходы, условно-постоянные) – расходы, которые состоят из элементов как переменных так и постоянных расходов. В качестве примера можно привести оплату пользования телефоном, состоящую из фиксированной абонентной платы (постоянная часть) и оплаты междугородних переговоров (переменная составляющая), заработная плата работника, состоящая из постоянного оклада и переменной части - % за дополнительный объем продаж, затраты на электроэнергию.

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется специальный показатель – коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменениями затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

где Y – темпы роста затрат, %

X – темпы роста деловой активности фирмы, %

Как отмечалось выше, затраты считаются постоянными, если они не реагируют на изменение объемов производства. Например, стоимость арендной платы за пользование автомобилем не изменится при увеличении объема производства на 30%. В этом случае

Таким образом, нулевое значение коэффициента реагирования затрат свидетельствует о том, что мы имеем дело с постоянными издержками.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Например, при увеличении объема производства на 30% пропорциональные затраты возрастут в той же пропорции. Тогда

Таким образом, Крз=1 характеризует затраты как пропорциональные.

Другим видом переменных затрат являются дегрессивные затраты. Темпы их роста отстают от темпов роста деловой активности фирмы. Допустим, что при увеличении объема производства на 30% издержки выросли на 15%. Тогда

Итак, случай, когда 0<Крз<1, свидетельствует о том, что затраты являются дегрессивными.

Затраты, растущие быстрее деловой активности предприятия, называются прогрессивными затратами. В качестве примера можно привести следующее соотношение: рост объема производства на 30% сопровождается увеличением издержек на 60%. Тогда

Следовательно, при Крз > 1 затраты являются прогрессивными.

Экономическую сущность переменных и постоянных затрат можно проиллюстрировать на примере.

Пример. Вследствие постоянно изменяющегося объема заказов, контролер заинтересовался поведением затрат при изменении степени загрузки производственных мощностей. В результате аналитической обработки документации, получены следующие цифровые данные для пяти различных видов затрат при различной степени загрузки оборудования:

Выпуск продукции, шт (х)	Затраты (З) по видам затрат, грн
I	II	III	IV	V

Цифры, приведенные в таблице, являются статистическими, «очищенными» коннтролером от изменения цен, поскольку он знает, что величины затрат, интерпретируемые как оцененный в стоимостном выражении объем потребляемых ресурсов, используемых для производства продукции, могут быть использованы для анализа только тогда, когда они будут «очищены» от всех искажений, таких как, например, изменения цен, сверх нормативное потребление ресурсов и т.п.

Для точного анализа поведения затрат предлагается использовать следующие показатели:

коэффициент эластичности Э, определяемый как соотношение между относительным изменением объема продукции по следующей формуле:

поведение предельных затрат З', определяемое как отношение изменения затрат ΔЗ к изменению объема продукции Δх=1:

поведение средних затрат з, которое показывает, как изменяется средняя загрузка единицы продукта определенной величиной затрат при изменении объема производства:

Задание:

А) изобразить функцию затрат З=З(х) для заданных видов затрат I – V и опишите, каким образом изменяются затраты в зависимости от х.

Б) Задайте для вида поведения затрат значение коэффициента эластичности Э

В) Для каждого вида поведения затрат изобразите поведение предельных затрат З'

Г) изобразите для каждого вида поведения затрат поведение средних затрат

Д) изобразите переменные затраты и постоянные затраты в соответствии с определенным в п а) типом поведения затрат вида V

Е) Опишите согласно информации п. Г), характеризующей поведение средних затрат вида V, поведение средних затрат з, состоящих из переменных затрат на единицу и постоянных затрат на единицу

Ж) Приведите практические примеры видов затрат, которые могут иметь характеристики, аналогичные затратам видов I – V

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой

Y=a + bX,

Где Y – совокупные издержки, грн

а – их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, грн

b – переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), грн

X – объем производства продукции, услуг, товарооборота, в натуральных единицах измерения

Для целей управления – оценки эффективности деятельности предприятия, анализа его безубыточности, гибкого финансового планирования, принятия краткосрочных управленческих решений – необходимо описать поведение издержек вышеприведенной формулой, т.е. разделить их на постоянную и переменную части.

Существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности это методы корреляции, наименьших квадратов и метод высшей и низшей точек, который на практике оказывается наиболее простым.

При определении релевантных затрат нужно учитывать безвозвратные и вмененные затраты.

Безвозвратные затраты – это затраты прошлых периодов, которые не являются существенными для принятия управленческих решений.

Пример. На строительство нового производственного корпуса потрачено 130 млн. грн. и уже сейчас ясно, что для его ввода в эксплуатацию потребуется затратить еще 120 млн. грн. Доход от реализации продукции, которая будет произведена в нем за ближайшие пять лет, составит 230 млн. грн. Вопрос: стоит ли продолжать строительство?

Анализ вариантов:

Вариант	Затраты, млн. грн	Доход, млн. грн	Разница, млн. грн
А. Строительство прекращено			-130
Б. Строительство продолжено			-20
В. Разность (Б-А)

На потраченные 130 млн. грн. повлиять уже невозможно. Релевантными являются только те затраты и выгоды, на которые можно повлиять сегодня, т.е. разность затрат.

Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантные для принятия решений.

Пример. Ремонтно-механический завод (РМЗ) имеет возможность выполнить заказ сторонней организации, затраты на выполнение которого составят 80 млн. грн. Завод работает на полную мощность, поэтому выполнить данный заказ предприятие сможет только за счет другого заказа, прибыль от которого составила бы 20 млн. грн. Необходимо определить цену выполнения заказа, которая должна покрыть не только затраты на его выполнение (80 млн. грн.) но и упущенную выгоду (20 млн. грн.). Необходимо иметь в виду, что данная категория затрат применима лишь в случае ограниченности ресурсов, в приведенном примере – при полной загрузке мощностей. Если бы цехи завода были недогружены и работали с простоями, о вмененных затратах речь бы не шла.

Приростные и предельные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю.

Планируемые и не планируемые затраты. Планируемые – это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые – затраты, не включаемые в план и отражаемые только в фактической себестоимости продукции. При использовании метода учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости аналитик имеет дело с непланируемыми затратами.

Дата добавления: 2013-12-14