Существенность в аудите. Методы определения уровня существенности. Взаимосвязь существенности и аудиторского риска

Лекция 8

ФСА 4 "Существенность в аудите" обязывает аудитора оценивать существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя отчетности и ошибки, возникающей при его отсутствии или искажении.

Аудитор оценивает существенность по своему профессиональному суждению и устанавливает приемлемый уровень существенности при разработке плана аудита, учитывая не только количественные, но и качественные искажения (недостаточное или неадекватное описание учетной политики, отсутствие раскрытия информации о нарушении нормативных требований, когда последующие санкции могут оказать значительное влияние на результаты деятельности аудируемого лица). Искажения сравнительно небольших величин в совокупности могут оказать существенное влияние на отчетность (ошибка в процедуре, проводимой в конце каждого месяца, и т.п.). Существенность рассматривают (1) на уровне отчетности в целом и (2) в отношении остатков по отдельным счетам, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации: возможны различные уровни существенности. Существенность принимают во внимание при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур (в т.ч. выборочных), при оценке последствий искажений.

Примеры оценки уровня существенности:

- в процентах от показателя отчетности: 2,0-5,0%, реже до 10% или менее 1%, конкретный уровень зависит от профессионального суждения аудитора о степени риска по данному разделу (чем выше ожидаемый риск, тем ниже устанавливается уровень существ-ти);

- детализация в зависимости статьи отчетности (Шеремет А.Д., Суйц В.П.): выручка от продаж – 0,5-1,0%, прибыль от продаж, активы – 1,0-2,0%, прибыль до налогообложения и собственный капитал – 5,0%, нераспределенная прибыль отчетного периода – 5,0-10%;

- как средневзвешенное значение по отдельным статьям отчетности:

(0,03 x Выручка + 0,05 x Активы)/2 и т.п.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, т.е. чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот (см. рис.: при высоком уровне существенности меньше ошибок будут признаны существенными, соответственно меньше вероятность пропустить существенную ошибку). Оценка существенности и аудиторского риска может изменяться в ходе проверки в связи с изменением обстоятельств или информированности аудитора (напр., если проверка планируется до конца отчетного периода). Аудитор может намеренно устанавливать пониженный уровень существенности для уменьшения вероятности необнаружения искажений и создания некоторой степени безопасности (запаса прочности) при оценке искажений.

При оценке достоверности отчетности сравнивают с уровнем существенности (УС) совокупность неисправленных искажений (СНИ), включающую конкретные искажения, выявленные аудитором, неисправленные искажения, выявленные во время предыдущей проверки, и наилучшую оценку невыявленных искажений (т.е. прогнозируемые ошибки). Если СНИ << УС, можно выразить безоговорочно положительное мнение о достоверности отчетности; если СНИ >> УС, выражается отрицательное мнение или мнение с оговоркой. Когда СНИ примерно равна УС, возрастает риск дать неверное заключение о достоверности отчетности (см. рис.). В этом случае необходимо (а) снизить риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур или (б) потребовать от руководства аудируемого лица внесения поправок в отчетность. Если руководство отказывается вносить поправки в отчетность, а результаты расширенных (дополнительных) аудиторских процедур не позволяют заключить, что СНИ не является существенной, следует рассмотреть вопрос о надлежащей модификации аудиторского заключения в соответствии с ФСА 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Лекция 9

Дата добавления: 2013-12-14