Аудиторский риск. Виды риска

В соотв. с ФСА 8 "Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом" аудитор должен использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск (АР) – риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: (1) неотъемлемый риск, (2) риск средств контроля и (3) риск необнаружения.

Неотъемлемый риск (НР) – подверженность остатков средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля (РК) – риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Риск необнаружения (РН) – риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

При разработке общего плана аудита проводят оценку неотъемлемого риска (НР) на уровне отчетности в целом, а при разработке программы – соотносят ее с существенными остатками по счетам и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки отчетности или предполагают, что НР в отношении данной предпосылки является высоким. Факторы риска:

- на уровне отчетности в целом: опыт и знания руководства, изменения в его составе, необычное давление на руководство, характер деятельности, общеэкономические и отраслевые факторы;

- на уровне остатков по счетам и групп однотипных операций: ошибки в прошлые периоды, роль субъективного суждения бухгалтера, сложность операций; подверженность отдельных активов потерям или незаконному присвоению; завершение в отчетный период необычных и сложных операций, особенно ближе к его концу; операции, не подвергающиеся процедуре обычной обработки.

Риск средств контроля (РК) оценивают предварительно (как эффективность систем бухучета и внутреннего контроля) и на уровне предпосылок подготовки отчетности по каждому существенному остатку на счетах или группе однотипных операций. РК оценивается как высокий по некоторым или всем предпосылкам подготовки отчетности, когда системы бухучета и внутреннего контроля неэффективны или оценка их эффективности нецелесообразна. Оценка РК снижается, если можно указать соотносимые с данной предпосылкой конкретные средства внутреннего контроля, которые с определенной вероятностью будут предотвращать или обнаруживать и исправлять существенные искажения, или если планируются тесты средств контроля для подтверждения пониженной оценки. Необходимо получить аудиторские доказательства посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая ниже высокой, в т.ч. проверить, применялись ли средства внутреннего контроля в течение всего проверяемого периода. Часто оценку НР и РК проводят совместно (комплексная оценка). Между компонентами аудиторского риска существует зависимость:

НР x РК x РН = АР <= Предельно допустимый уровень АР

Поэтому, если (НР x РК) незначительно, аудитор может допустить более высокий РН, и наоборот. Даже если НР и РК оценены как низкие, следует провести некоторые процедуры проверки по существу в отношении существенных остатков на счетах и групп операций. Оценка компонентов аудиторского риска может изменяться в ходе аудита (напр., если процедуры проверки по существу дают информацию, значительно отличающуюся от той, на основе которой сделаны первоначальные оценки). В таком случае необходимо внести изменения в запланированные процедуры проверки по существу.

Дата добавления: 2013-12-14