Действие налогового законодательства в пространстве, во времени и по кругу лиц

Понятие источников налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации

Тема 2. источники Налоговового права

Под источником права традиционно понимаются исходящая от государства или признанная им форма выражения и закрепления норм права.

Основными источниками налогового права являются правовые (законодательные) акты, принятые уполномоченными государственными органами и содержащие правовые нормы, регулирующие налоговые отношения. Кроме того, в сфере налогообложения в России используется и договор нормативного содержания. Законодательные акты, являясь едиными по способу формирования и регулирующему положению в системе общественных налоговых отношений, подразделяются на:

– федеральные налоговые законы, принимаемые по предметам ведения Российской Федерации и имеющие прямое действие на всей территории РФ;

– федеральные налоговые законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные акты субъектов Федерации;

– законы и иные нормативные акты субъектов Федерации, принимаемые ими по вопросам, находящимся вне пределов ведения Российской Федерации и совместного ведения Федерации я ее субъектов.

К источникам налогового права также относятся акты других отраслей законодательства, если они содержат правовые нормы, применяемые к налоговым отношениям. Эти акты существуют в таких отраслях законодательства, как гражданское, банковское, валютное, бюджетное, таможенное, внешнеэкономическое, уголовное, административное, уголовно-процессуальное, земельное, экологическое и др.

Особое место среди источников налогового права принадлежит международным налоговым нормам. Статья 7 НК РФ закрепляет принцип приоритета международных соглашений в области налогообложения, заключенных Российской Федерацией, над национальными налоговыми нормами. Кроме международных могут быть и договоры между РФ и её субъектами.

Таким образом, налоговое право включает комплекс налоговых норм, которые в совокупности выражаются в сложной системе, включающей: акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов Федерации, налоговые нормативные правовые акты органов местного самоуправления, международные соглашения Российской Федерации с иностранными государствами в области налогообложения и договоры с субъектами федерации.

Нормы налогового права как отрасли права группируются законодателем в различных актах, образуя подотрасли, с учетом:

– их функции (регулятивная, координирующая, стимулирующая, внешнеэкономическая, контрольная, фискальная и др.);

– направленности на объект регулирования (конкретный вид налога, сбора, платежа);

– территориальной ориентированности (федеральные, региональные, местного самоуправления);

– отраслевой и социально-экономической направленности (по отраслям экономики и сферам государственной поддержки).

В настоящее время сформированы и продолжают формироваться подотрасли налогового права и, соответственно, подотрасли законодательства.

Важнейшие подотрасли законодательства следующие: общие положения; налогоплательщики и плательщики сборов, налоговые агенты, представительство в налоговых правоотношениях; налоговые органы, таможенные органы, ОВД, их должностные лица и ответственность; налоговая декларация и налоговый контроль; налоговые правонарушения и ответственность за их совершение; обжалование актов налоговых органов и действий или бездействий их должностных лиц; федеральные налоги; региональные налоги и сборы; специальные налоговые режимы; местные налоги. Каждая из перечисленных подотраслей имеет специальные, относящиеся к ней законы, законодательные и нормативные акты как российские, так и международные. Приведенный перечень не является исчерпывающим, но позволяет составить общую схему правоотношений в налоговой сфере.

Комплекс налоговых норм, объединенных в системе налогового права, подразделяется на общую и особенную части.

К общей части относятся нормы, регулирующие любые налоговые правоотношения: установление и введение налогов (ч.3 ст. 104 Конституции, ст. 5 НК РФ); определение налогов (ст. 8 НК РФ) и элементов юридического состава налога (ст. 17 НК РФ); система налогов (ст.13-15 НК РФ); налоговый контроль (гл.14); принудительное взыскание налогов (ст. 46-48 НК РФ); налоговая ответственность (гл. 15, 16, 18НК РФ) и другие.

К особенной части относятся нормы, регулирующие отдельные налоговые институты и специальные виды налогов: НДС (гл. 21 НК РФ), транспортного налога (гл. 25 НК РФ, Закон Ростовской области от 18 сентября 2002 года №265-3С «О транспортном налоге»); налога на доходы физических лиц (гл.23), налог на имущество физических лиц (Закон РФ от 9 декабря 1991 года № 2003-1 «О налоге на имущество ф. л.»; Решение городской Думы г. Новочеркасска от 7 сентября 2007 года №283 «О налоге на имущество физических лиц»).

Действие налоговых актов по кругу лиц обусловлено в первую очередь принципом территориальности, в соответствии с которым все лица (граждане России, иностранные граждане, апатриды, российские и иностранные юридические лица), имеющие объект налогообложения на территории Российской Федерации, подпадают под сферу действия налогового законодательства России.

Действие налоговых законов распространяется также на суда, приписанные к российским портам, а также на посольства и консульства Российской Федерации в других странах (принцип экстерриториальности).

Международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории России, являются налогоплательщиками по законодательству РФ. Суда, находящиеся в российских территориальных водах также являются налогоплательщиками.

Существует также принцип резидентства, в соответствии с которым обязанность по уплате налога распространяется на лиц, являющихся резидентами Российской Федерации, даже в том случае, если объект налогообложения возник у них за пределами территории РФ. Способы определения резидентства различны. В США, например, критерием резидентства признается место создания (инкорпорации) компании, в Великобритании – центр фактического руководства.

Российское законодательство устанавливает иные критерии резидентства. Так, резидентство для физических лиц определяется сроком их нахождения на территории России более 183 суток в календарном году (ст. 11 НК РФ). Юридические лица считаются резидентами, если они созданы на территории России по российскому законодательству.

Согласно ст. 209 НК РФ, объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный физическими лицами, имеющими постоянное местожительство в РФ, как от источников в России, так и за ее пределами.

Одновременное действие в нескольких странах принципа территориальности и принципа резидентства приводит к международному двойному налогообложению.

Ст. 5 НК РФ определяет действие налогового законодательства во времени: ч. 1 «акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее, чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных законом». Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Федеральные законы, вносящие изменения в НК РФ в части установления новых налогов и (или) сборов, а также акты законодательства о налогах и сборах субъектов РФ и акты представительных органов местного самоуправления, вводящие налоги и (или) сборы, вступают в силу не ранее 1 января года, следующего за годом их принятия, но не ранее одного месяца со дня их официального опубликования.

Част. 2 ст. 5 НК РФ устанавливает, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют.

Акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Данные положения распространяются также на нормативные правовые акты, о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти субъектов РФ или органов МСУ.

Дата добавления: 2013-12-14