Налоговые законы и подзаконные акты в системе налогового законодательства

Налоговые законы составляют сложную и многофункциональную систему обеспечения доходности национальных бюджетов, где каждая норма развивается в зависимости от планируемой и текущей налоговой политики и практики исполнения бюджета. Каждый институт налогового закона, обретая в процессе совершенствования налогового права свою особую функцию, становится фактически началом подотрасли налогового законодательства или финансового права.

Нормы налоговых законов в зависимости от правовых пределов применения подразделяются на нормы прямого и непрямого действия. К нормам прямого действия общих налоговых законов относятся, например, нормы об ответственности за нарушения налогового законодательства. Так, налогоплательщик, нарушивший налоговое законодательство, в установленных законом случаях несет ответственность в виде взыскания всей суммы сокрытого или заниженного дохода, штрафа за определенные нарушения, взыскания пени и других санкций, предусмотренных законодательными актами.

К нормам непрямого действия общих налоговых законов относятся, например, нормы, связанные с бухгалтерским учетом или льготным налогообложением. Общие нормы о льготном налогообложении детализируются многочисленными налоговыми актами Федерации и ее субъектов, что объясняется регулирующей и стимулирующей функцией налоговых льгот. В ст. 56 НК РФ определяется понятие и возможность предоставления налоговых льгот, а в отдельных нормативных актах устанавливаются следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта налога; изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; вычет из налогового оклада (налогового платежа за расчетный период); целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочка взимания налогов); прочие налоговые льготы.

Президент РФ издает указы и распоряжения, обязательные для исполнения на всей территории Российской Федерации (ст. 90 Конституции РФ). Указы Президента РФ, касающиеся налоговой политики, ликвидируют правовой вакуум, образующийся в регулировании налоговых отношений по причине несоответствия (или отставания) налогового законодательства темпам налоговой реформы, характеру экономических отношений, условиям бюджетной сбалансированности.

Нормы указов по их основной направленности можно разделить ориентировочно на три вида:

– предусматривающие систему мер по обеспечению действенности государственной налоговой политики и совершенствованию налоговой системы;

–определяющие мероприятия по обеспечению поступления налоговых платежей в бюджет;

–содержащие механизм реализации налоговых санкций к налогоплательщикам, имеющим задолженность по платежам в бюджет.

Указы Президента РФ не только корректируют налоговую и бюджетную политику, но и создают основы для принятия соответствующих актов Правительством РФ, Министерством финансов РФ, ФНС РФ, Центральным банком РФ, ФТС РФ в области контроля доходов и расходов, безналичных расчетов, финансовой дисциплины.

Постановлениями Правительства РФ утверждается последовательность (порядок) действий по реализации и выполнению налоговых мероприятий, намеченных Федеральными законами и Указами Президента РФ.

Важными для понимания налогового законодательства являются акты высших судебных органов (постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ).

Дата добавления: 2013-12-14