Налоговая ответственность, предусмотренная НК РФ

В соответствии с п.1 ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение налогового правонарушения выступает налоговая санкция, которая устанавливается и применяется в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.

Налоговая санкция взыскивается за каждое налоговое правонарушение в отдельности (т.е. большая по размеру не вытесняет меньшую). Если виновным совершено несколько правонарушений, то санкции по ним суммируются. Размер штрафа определяется положениями НК РФ в твёрдой сумме или в % от определённой величины. Штраф может быть уплачен добровольно; в противном случае – взыскан в принудительном порядке только по решению суда, вступившего в законную силу. Срок исковой давности взыскания налоговой санкции в соответствии с п.1 ст.115 НК РФ не должен превышать 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта. Указанный срок не подлежит восстановлению (пресекательный). С 2007 года пропущенный по уважительной причине срок подачи иска может быть восстановлен судом.

За несвоевременное перечисление налогов и сборов налогоплательщик должен уплатить пени (ст. 75, 133 НК РФ).

При этом налоговое законодательство не рассматривает пеню в качестве меры ответственности, а относит её к способу обеспечения исполнения обязательства по уплате налогов.

Ст. НК РФ	Вид правонарушения	Размер штрафа

	1. Нарушения организационного порядка
п.1 ст. 116 НК	Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе	5 000 руб.
п.2 ст. 116 НК	Нарушение налогоплательщиком установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней	10 000 руб
п.1 ст. 117 НК	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимат. без постановки на учет в налоговом органе	в размере 10% от доходов, но не менее 20 000
п.2 ст. 117 НК	Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе на срок более 90 календарных дней	в размере 20% от доходов, но не менее 40 000
п.1 ст. 118 НК	Нарушение налогоплательщиком установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке	5 000 руб
п.1 ст. 119НК	Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	5%суммы налога, подлеж. уплате за кажд. полный или неполн.месяц но не более 30% и не менее 100 рублей.
п.2 ст. 119НК	Непредставление налогоплательщиком в течение более 180 дней налоговой декларации в налоговый орган по месту учета	30% суммы налога, подлеж.уплате на основе декларации, и 10% за кажд. ме-сяц нач. со 181 дня.
	2 Грубое нарушение налогового производства
п.п.1,2 ст.120НК	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения	5 000руб-если в од-ном налог. перио-де;15 000 руб.- если более одного пер.
п.3 ст.120НК	Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов, если они повлекли занижение налоговой базы	10% от суммы не-уплаченного нало-га, но не менее 15000 рублей.
п.п.1,3 ст.122НК	Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий	20% от неупла-ченной суммы 40% - за умышленные
ст.123 НК	Невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налога	20% от суммы, под-лежащей перечисл.
	3. Налоговые нарушения со стороны банков
п. 1 ст. 132 НК	Открытие банком счёта организации, предпр., нотариусу, адвокату, без предъявления этим лицом свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе (или приостановке счетов)	20 000 руб.
п. 2 ст. 132 НК	Несообщение налоговому органу об открытии или закрытии счёта организации, предпр., нотариусу, адвокату	40 000 руб.
ст. 133 НК	Нарушение банком срока исполнения поручения налогоплательщика о перечислении налога	1/150 ставки ре-финансирования банка, не более 0,2 % за 1 д. просрочки
ст. 134 НК	Неисполнение банком решения о приостановлении операции по счетам	20% от суммы пе-речисленной в оче-рёдности, но не бо-лее суммы задол-женности (нет -10 000)
п. 1 ст. 135 НК	Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, сбора, пени, штрафа	1/150 ставки ре-финансирования банка, не более 0,2% за день
п. 2 ст. 135 НК	Создание ситуации отсутствия денежных средств на счёте налогоплательщика, в отношении кого поручение в банке	30% от непоступившей суммы.
ст. 135.1 НК	Непредставление банком справок о наличии счетов или преставление с нарушением сроков.	10 000 руб
	4. Прочие налоговые нарушения
ст. 125 НК	Несоблюдение порядка распоряжения имущества, на которое наложен арест	10 000 руб.
П.1 Ст. 126 НК РФ	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных законом	50 рублей за каж-дый непредстав-ленный документ
П.2 Ст. 126 НК РФ	Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы	5 000 руб.
Ст. 128 НК РФ	Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин; отказ свидетеля от дачи показаний, равно дача заведомо ложных	1 000 рублей неявка, уклонение от явки 3 000 руб.- отказ, ложные показание
П 1,2 Ст. 129 НК РФ	Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода	500 рублей отказ, уклонение от явки 1 000 руб.- дача заведомо ложные заключения
П 1,2 Ст. 129.1. НК РФ	Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений налоговому органу	1000 рублей; 5000 рублей - повторно в течение календарного года
Ст. 129.2. НК РФ	. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса, либо порядка регистрации	штрафа в трехкрат-ном размере ставки налога; шестикратном размере - более одного раза

Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами (п.4 ст.108 НК РФ).

Административная ответственность одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершение ими административного правонарушения, в соответствии с КоАП.

Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Отдельные налоговые правонарушения наказуемы как в рамках НК РФ, так и в рамках КоАП РФ. По таким нарушениям налоговые органы вправе принять решение о штрафе, но они не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые правонарушения, указанные в КоАП РФ. В этом случае они имеют право составить протоколы о выявленных ими нарушениях. Полномочия по наложению административных штрафов с виновных относятся к компетенции районного или мирового судьи. КоАП установлены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых правонарушений за которые виновные лица привлекаются к административной ответственности.

Ст. 14.5 КоАП. Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг в организациях торговли либо в иных организациях, осуществляющих реализацию товаров, выполняющих работы либо оказывающих услуги, а также индивидуальных предпринимателей, при отсутствии установленной информации об изготовителе или о продавце либо без применения в установленных законом случаях контрольно-кассовых машин -

Штрафа: на граждан в размере от 1 000 до 2 000 рублей;

Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций

- осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, -

штраф на должностных лиц от 4 000 до 5 000 рублей;

Ст. 15.3. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе

П.1 срока подачи заявления о постановке на учет

- штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1 000 рублей;

П.2 - срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе

- штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей (за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица).

Ст. 15.4. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации

- штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 2 000 рублей.

Статья 15.5. Нарушение сроков представления налоговой декларации

непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета

- штрафа на должностных лиц в размере от 300 до 500 рублей.

Ст. 15.6. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля

п.1. Непредставление в срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде,

- штраф на граждан в размере от 100 до 300 рублей;

п. 2. Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде

Ст. 15.7. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику

п.1. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

- штрафа на должностных лиц в размере от 1 000 до 2 000 рублей.

п.2. Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица

- штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 рублей.

Ст. 15.8. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса)

- Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд)

- штраф на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей.

Ст.15.9. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам

Осуществление банком или иной кредитной организацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд), по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о приостановлении операций по таким счетам

- штрафа на должностных лиц в размере 2 000 до 3 000 рублей.

Ст. 15.10. Неисполнение банком поручения государственного внебюджетного фонда

Неисполнение банком или иной кредитной организацией поручения органа государственного внебюджетного фонда о зачислении во вклады граждан сумм государственных пенсий и (или) других выплат

- штрафа на должностных лиц в размере от 4 000 до 5 000 рублей;

Уголовная ответственность – правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства предусмотрена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки преступления.

УК РФ предусматривает следующие виды ответственности за налоговое преступление.

Ст. 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица

ч.1. уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершённое путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

В этом случае лицо наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

ч.2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трех лет.

Примечание. Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 100 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 300 000 рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей. (старое)

С 1 января 2010 года, лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и пеней, а также сумму штрафа в соответствии с НК РФ.

Причём теперь в отношении обвиняемого не может применяться мера пресечения – заключение под стражу.

ПРИМЕЧАНИЕ (2010 ГОД) 1. Крупным размером признаётся сумма налогов (сборов), в пределах 3-х финансовых лет подряд более 600 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов. Либо превышают 1 800 000, в особо крупным размером – сумма составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 3 000 000, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 9 000 000 руб.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 198 освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило сумму недоимки и пеней и штрафа.

Ст.199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации

ч.1 уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. Причём это уклонение должно быть квалифицировано как совершенное в крупном размере, (Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 % подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 рублей.

Данное преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) организаций, а также работники, составляющие и подписывающие документы. Наказание за данное преступление - штраф в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Ч. 2. То же деяние, совершенное: а) группой лиц по предварительному сговору; б) в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Примечание. Особо крупный размер - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух 2,5 миллионов рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 миллионов рублей.

ПРИМЕЧАНИЕ (2010 ГОД) 1. Крупным размером к ст. 199 и ст. 199.1 признаётся сумма налогов (сборов), в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 000 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышают 6 000 000, в особо крупным размером – сумма составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 10 000 000, при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов, либо превышающая 30 000 000 руб.

2. Лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное ст. 199 или ст. 199.1 освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило сумму недоимки и пеней и штрафа.

Ст. 199.1. Неисполнение обязанностей налогового агента

ч.1 уголовная ответственность наступает за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), если оно совершено в крупном размере.

Данное деяние наказывается штрафом в размере от 100 000 до 300 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Ч. 2. То же деяние, совершенное в особо крупном размере - наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Ст. 199.2. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов

Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершённое собственником, руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.

Данное деяние наказывается штрафом в размере от 200 000 до 500 000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового.

В связи с принятыми решениями о проведении пенсионной реформы начиная с 1 января 2010 года единый социальный налог будет заменен страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.