Отчетность по капитальному строительству

Вопрос 4. Учет строительного производства и его документальное оформление

Вопрос 3. Аналитический учет материалов на строительном производстве. Методы оценки себестоимости материалов

Вопрос 2. Особенности синтетического учета при подрядном и хозяйственном способе производства работ

Вопрос 1. Особенности строительного производства. Понятие и виды капитальных вложений

Литература для дополнительного ознакомления и повторения

1. Осколков В.С., Осколкова И.Л. История Казахстана: справочник. – Алматы: Фолиатн, 2008. (Таблица № 14).

2. Осколков В.С. Осколкова И.Л. Проверь себя: знаешь ли ты историю Казахстана? Сборник тестов со справочной информацией. – Алматы: «Sansam», 2008. (тесты № 177-181).

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений в Градостроительный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что с 1 января 2009 г. в строительстве вводится система саморегулирования, отменяющая с 1 января 2010 г. систему лицензирования работ в строительной деятельности.

1 января 2010 г. отменяется действие строительных лицензий и вступает в силу порядок, согласно которому все работающие в строительстве компании и предприниматели обязаны вступить в саморегулируемые организации (СРО) и засвидетельствовать свою деятельность согласно новому законодательству, получив допуск на проведение определенных строительных работ, регламентированных Минрегионом России. Члены СРО будут нести субсидиарную ответственность за действия каждого из них.

Статьями 55.2 и 55.3 Градостроительного кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 22 июля 2008 г. N 148-ФЗ) установлено, что саморегулируемые организации - это организации, созданные в форме некоммерческого партнерства, основанные на членстве лиц, выполняющих инженерные изыскания, подготовку проектной документации, осуществляющих строительство.

Теперь работы в области инженерного изыскания, проектирования и строительства, включенные в специальный перечень (утвержденный Приказом Минрегиона России от 09.12.2008 N 274), должны будут осуществляться только при наличии специального допуска, выданного саморегулируемой организацией.

К осуществлению работ по проектированию, строительству, реконструкции и капитальному ремонту основных средств, оказывающих влияние на безопасность объектов капитального строительства, допускаются только те организации, которые являются членами СРО, уплатили вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, а также уплачивают регулярные членские взносы.

Для вступления в СРО необходимо представить следующие документы (п. 2 ст. 55.6 ГрК РФ):

1) заявление о приеме в члены СРО;

2) копию документа, подтверждающего факт внесения записи о госрегистрации, копии учредительных документов (для юридических лиц), надлежащим образом заверенный перевод на русский язык документов о госрегистрации (для иностранных юридических лиц);

3) документы, подтверждающие соответствие требованиям к выдаче свидетельства о допуске к определенному виду работ;

4) копию выданного другой СРО того же вида свидетельства о допуске к определенному виду работ в случае, если индивидуальный предприниматель или юридическое лицо являются членами другой СРО того же вида.

Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работ, выдаваемое члену СРО, является обязательным условием для осуществления такой компанией деятельности, направленной на получение доходов. Невыполнение данного требования влечет административную и уголовную ответственность.

Основным источником появления у предприятия нового имущества, учитываемого в составе основных средств, являются капитальные вложения. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством, реконструкцией и перевооружением действующих объектов предприятия, а также на приобретение основных средств.

По способу организации строительных работ различают капитальные работы, производимые хозяйственным и подрядным способом. При хозяйственном способе предприятие привлекает для строительства собственные трудовые, материальные ресурсы. При осуществлении капитальных работ подрядным способом застройщик передает эти работы по договору строительной или строительно-монтажной организации. При этом застройщик выступает в качестве заказчика, а подрядная строительная организация - подрядчика. Кроме основной строительной организации, выполняющей обычно строительные работы, - генерального подрядчика - в работе также участвует еще несколько специализированных организаций, выполняющих специальные работы, например, монтаж металлоконструкций, водопроводные, электротехнические и так далее. Эти организации обычно заключают не прямые договоры с застройщиком, а договоры с генеральным подрядчиком и являются субподрядчиками. Заказчик в этих случаях заключает договор и ведет все расчеты только с генеральным подрядчиком. Этот договор охватывает все строительные монтажные работы, а приобретение оборудования и инвентаря и другие затраты в пределах смет на капитальные вложения производятся непосредственно самим застройщиком.

Правовые и экономические основы инвестиционной деятельности определяются Федеральным законом от 25.02.99 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (с изменениями и дополнениями). Согласно определению указанного закона заказчики - это уполномоченные инвесторами юридические и физические лица, которые осуществляют реализацию инвестиционных проектов. Подрядчики - юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые выполняют работы по договору подряда, заключаемому с заказчиками в установленном порядке.

Гражданским законодательством предусмотрена свобода действий участников инвестиционной деятельности, в частности заказчика и подрядчика, отношение между которыми регулируется договором подряда в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Наличие договора при выполнении строительных, монтажных и других подрядных работ при строительстве объектов является основанием защиты прав хозяйствующих субъектов. По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный срок по заданию заказчика выполнить строительные работы или построить определенный объект, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для этого, принять результаты работы и уплатить оговоренную сумму (ст. 740 ГК РФ). Форма договора строительного подряда должна соответствовать общим правилам о форме сделок (ст. 158-161 ГК РФ). Наиболее распространена простая письменная форма, учитывая длительный характер взаимоотношений.

Договор считается заключенным, если сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ), к которым в данном случае относятся предмет договора, сроки его исполнения и другие условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Условия договора отражают частные особенности деятельности его участников и отношений между ними, которые не могут в полной мере регулироваться обобщенными положениями законодательных и нормативных актов. Они должны соответствовать действующему законодательству, государственным стандартам и строительным нормам и правилам.

Если подрядчик привлекает к выполнению отдельных видов специальных работ других лиц (субподрядчиков), то в этом случае он становится генеральным подрядчиком (ст. 706 ГК РФ). Договор с субподрядчиком заключает генподрядчик, который несет ответственность перед заказчиком за убытки, причиненные участием субподрядчика в исполнении договора. С согласия генподрядчика заказчик вправе заключить договоры на выполнение отдельных работ с другими лицами. В этом случае указанные лица несут ответственность непосредственно перед заказчиком.

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией и со сметой, определяющей цену работ. Договором должны быть определены состав и содержание технической документации, а также должно быть предусмотрено, какая из сторон и в какой срок должна предоставить соответствующую документацию (ст. 743 ГК РФ). Заказчик, получивший сообщение подрядчика о готовности к сдаче результатов выполненных работ (отдельного этапа), при отсутствии мотивированного отказа обязан немедленно приступить к их приемке.

Подрядные строительно-монтажные организации обычно объединены в тресты в состав которых входят строительно-монтажное управление, строительные конторы, подсобные предприятия для добычи строительных материалов и другие. У застройщика для организации капитального строительства и наблюдения за ходом его создается отдел или управление капитального строительства (ОКС или УКС). На новых стройках для этой цели создается дирекция строящего предприятия.

По структуре производимых работ и затрат все капитальные вложения обычно подразделяются на:

а) строительные работы - по возведению, расширению или переустройству зданий и сооружений, монтажу строительных конструкций, устройству оснований под оборудование, освоению и планировке участка застройки и т.д.

б) буровые работы - по эксплуатационному и разведочному бурению нефтяных и газовых скважин, производимому по плану капитальных вложений;

в) монтаж оборудования - сборка и установка оборудования: технологического (машин, станков, котлов и т.п.), энергетического (двигателей, моторов), подъемно-транспортного (конвейерных линий, башенных кранов и т.п.) и прочего оборудования;

г) оборудование - затраты на приобретение всех видов оборудования как требующего монтажа, относится такое, которое может быть введено в эксплуатацию лишь после сборки, установки и прикрепления к специальному фундаменту или к полу, стене здания и т.д.

д) инструменты и инвентарь - затраты на их приобретение различных измерительных и испытательных приборов, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и других предметов, которые по стоимости и сроку службы относятся к основным средствам.

е) проектно-изыскательские работы, связанные со строительством определенного объекта.

ж) прочие капвложения, к которым относятся: расходы на всю строительную площадку - затраты по отводу земельных участков, благоустройству застраиваемой территории, содержание дирекции строящегося предприятия или работников, осуществляющих технический надзор за строительством; затраты на увеличивающие стоимости основных средств по подготовке эксплуатационных кадров для строящегося предприятия.

По степени готовности объектов строительства различают законченные и незаконченные капитальные вложения.

По назначению строящихся объектов, основных средств, т.е. в зависимости от того, для чего и в какую отрасль народного хозяйства они предназначены, различают капвложения в производственные отрасли: промышленность, сельское хозяйство, торговлю, транспорт и т.п.

Для учета капитальных вложений предназначен синтетический счет 08. По дебету его отражаются фактические затраты застройщика. При этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», при хозяйственном способе кредитуются счета 10 «Материалы», 02 «Износ основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту 08 «Капитальные вложения» фиксируется стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы».

Сальдо по счету 08 отражает величину капитальных вложений в незавершенное строительство или не введенных в эксплуатацию основных средств и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью средств по счету 01 «Основные средства».

Законченные строительством сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, а так же стоимости приобретенных предприятием средств, не требующих монтажа, транспортных средств, земельных участков, принимается на учет по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Капитальные вложения» на основании оформленных в установленном порядке актов приемки-передачи.

При этом следует помнить, что первоначальная стоимость основных средств, поступивших на предприятие через капитальные вложения, включает фактические затраты на их возведение или приобретение, а также расходы на доставку и установку.

Рассмотрим основы учета строительных работ применительно к застройщику.

Затраты на строительное производство подразделяется на прямые и накладные расходы.

К прямым относят: фактическая себестоимость израсходованных материалов, строительных конструкций, топливо, электроэнергия, основная заработная плата и др.

Прямые расходы учитываются в разрезе каждого калькулируемого строительства (здание, сооружение), имеющего смету. Строительная смета - это предварительный расчет стоимости строительства.

К накладным относят расходы на обслуживание производства и управление: на содержание аппарата управления, на охрану труда, благоустройство и содержание строительных площадок и прочие.

Учет прямых затрат подрядные организации осуществляют на счете 20 «Основное производство», на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Сальдо на конец месяца по этому счету представляет собой фактическую себестоимость незавершенного строительного производства.

Рассмотрим некоторые особенности учета отдельных видов расходов по сравнению с основной деятельностью промышленных предприятий.

При списании материалов на себестоимость строительно-монтажных работ (СМР) строительные организации могут выбрать один из пяти методов оценки фактической себестоимости материалов (п. 4.14 Типовые методических рекомендаций):

1) по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых (с учетом стоимости материалов на начало отчетного периода) в течение отчетного периода закупок материалов (FIFO) (аббревиатура английского выражения "first in first out" - "первым прибыл - первым убыл");

4) по планово-расчетным ценам с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по планово-расчетным ценам.

Организациям предоставляется право выбора одного из вышеперечисленных методов с отражением его учетной политики.

В учете различают основные материалы складского и открытого хранения (песок, гравий и т.д.). Движение (приход, расход) материалов складского хранения оформляются документами, аналогичными применяемым на промышленных предприятиях (приходные ордера, лимитно-заборные карты, требования, накладные и др.). Материалы открытого хранения обычно расходуют без повседневного оформления документами, но под контролем кладовщика или мастера (производителя работ). Чтобы установить расход таких материалов, ежемесячно производят инвентаризацию остатков. Списание в расход материалов осуществляют на основании актов. Расход материалов по отдельным объектам (этапам работ) определяют производители работ (прорабы) исходя из объемов выполняемых работ на основе данных журнала учета выполненных работ (ф. № КС-6).

Аналитический учет материалов ведут следующим образом. При наличии центрального склада материалы оттуда отпускаются непосредственно на производство строительных и монтажных работ. Если наряду с центральным складом на отдельных строительных объектах имеются приобъектные кладовые, то материально-ответственными лицами за отпускаемые этим кладовым материалы выступают непосредственно прорабы или мастера. По окончании месяца прорабы составляют материальные отчеты о поступлении, отпуске и остатках материалов в количественном выражении. Стоимость поступивших и израсходованных материалов определяется бухгалтерией непосредственно в материальных отчетах, включающих все материальные ценности независимо от их движения в отчетном месяце. В связи с этим материальные отчеты производителей работ заменяют карточки складского учета и одновременно являются оборотными ведомостями.

Правильность списания материалов на производство устанавливают сравнением количества израсходованных видов материалов с количеством материалов по нормам на выполненный объем работ. С этой целью прорабы составляют ежемесячные отчеты ф. М-29 о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с указанием руководителей стройки либо на объекты строительства, если он произошел по независящим от материально-ответственных лиц причинам, либо на виновных лиц.

Независимо от способа выполнения строительных и монтажных работ (подрядным или хозяйственным), учет оборудования, требующего монтажа, осуществляет заказчик (застройщик). Подрядные организации полученное от заказчика оборудование для установки (монтажа) учитывают на забалансовом счете 005 «Оборудование принятое для монтажа».

Запись застройщика: Д 08 - К 07

В строительстве широко применяют различные строительные машины и механизмы (экскаваторы, башенные краны и др.). Распределение их при необходимости по объектам осуществляют пропорционально плановой себестоимости отработанных ими машино–смен на основании отчета механика.

Сводный учет затрат ведется в журнале-ордере № 10-C. Записи в журнале-ордере делают исходя из ведомости № 10-С (стоимость израсходованных материалов), разработочной таблицы ф.№2 (на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым на строительно-монтажных работах), расчетов распределения расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов накладных расходов.

Затраты на строительство объектов отражают на счете 08 нарастающим итогом с начала строительства объекта с выделением затрат текущего года до момента ввода объекта в эксплуатацию.

При подрядном способе строительства учет затрат в разрезе статей (материалы, заработная плата и др.) осуществляет подрядная организация. Заказчик организует бухгалтерский учет капитальных вложений (счет 08).

Заказчик учитывает капвложения по фактическим затратам. Фактическими затратами для заказчика является стоимость этих работ, оплаченная подрядчику. Наряду с учетом капитальных вложений по фактической стоимости.

На основании счетов подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы, принятых банком к оплате (акцептованы счета подрядчиков), заказчик делает такую запись:

Д 08 – К 60

При подрядном способе работ в годовой отчет заказчика помимо общетиповых форм отчетности входят:

1) баланс по капитальным вложениям (ф.1 - застройщик);

2) отчет о финансировании капитальных вложений (ф.7-КС); отчет о выполнении плана ввода в действие мощностей, основных фондов и плана капвложений (ф. 22-КС).

При хозяйственном способе к перечисленному объему отчетности застройщики добавляют отчет о себестоимости строительных и монтажных работ ф.2-С, отчет о выполнении плана по труду в строительстве ф.3-Т и др.

Порядок документального оформления строительных работ при подрядном способе:

1. Заключение договора.

2. После заключения договора ЗАКАЗЧИК передает ПОДРЯДЧИКУ проектно-сметную документацию. Отступление от решения проектов организации строительства и проектов производства работ без согласования с организациями, разработавшими и утвердившими их не допускается:

а) проект;

б) локальная смета.

3. ПОДРЯДЧИК проверяет и ревизует смету.

4. Подготовка документов на комплектование объекта:

а) стройматериалами;

б) механизмами (автотранспорт);

в) электроэнергией;

г) рабочей силой и т.д.

4.1. Составляется лимитно-нормативная карта выдачи и получения строительных материалов. Направляется в УПТК.

4.2. Составляются заявки квартальные, месячные, декадные на строительные материалы, автотранспорт, механизмы. Направляются в УПТК, УММ, АТП.

Если таких подразделений в структуре предприятия нет, то заключаются договоры с иными организациями.

5. Заработная плата и рабочая сила.

5.1. Наряд:

а) простой;

б) аккордно-премиальный (за определенный срок - определенное количество работы).

Наряд с обязательным введением табельного учета.

5.2. При необходимости работы в выходные и праздничные дни составляется приказом организации с указанием оплаты за работу в данный день (2-ной тариф, отгул, дополнительный день к отпуску).

6. Доставка материалов согласно заявки из УПТК или иной организации.

6.1. Товарно-транспортная накладная (4 экз.)

1-й экземпляр - ИТР на объекте оставляют себе; 3 (три) экземпляра водителю (где 1-й экземпляр остается на автобазе для начисления заработной платы водителю и для предъявления счета организации за автоуслуги; оставшиеся два экземпляра в УПТК, где один остается для ведения бухгалтерского учета, а второй - для предъявления счета организации за поставку материалов).

6.2. Если при пересчете материалов на объекте после получения их из УПТК выявлена недостача, то составляется 3-х сторонний акт в 3-х экземплярах (1-ый передается водителю, два других - в строительную организацию, откуда один из них с претензионным письмом направляется поставщику).

7. Учет и сохранность материалов в процессе строительства.

7.1. Весь завезенный материал находится в подотчете у инженерно-технических работников, которые ведут работы на данном объекте.

7.2. Учет ведется методом заполнения лимитных карт.

7.3. Отчетность по использованию строительных материалов ведется ИТР перед производственным отделом и бухгалтерией методом составления реестра с приложением ТТН (еженедельно, подекадно, ежемесячно ф.2С).

7.4. Сохранность строительных материалов обеспечивается:

а) в рабочее время - ИТР и рабочими, выполняющими данный вид работы; (плотники - за доски, сантехники - за трубы, маляры - за краску);

б) в иное время - специально нанятая охрана.

Прием-передача производится по журналу, содержащему опись всех материалов.

8. Производство работ.

Для отражения хода строительства существует журнал производственных работ с кратким описанием условий и порядка производства данных работ. Работы скрытого характера отражаются в актах скрытых работ (утепление полов; устройство кровли; устройство пола в жилых домах) (ф.2С - сметная стоимость выполненных строительно-монтажных работ).

После выполнения СМР на определенном объекте за месяц составляется ПОДРЯДЧИКОМ и подписывается ЗАКАЗЧИКОМ акт приемки выполненных строительно-монтажных работ формы КС-2.

Для оплаты за выполненные работы ПОДРЯДЧИКОМ составляется справка о стоимости СМР (форма КС-3), утверждается ЗАКАЗЧИКОМ и направляется в банк с платежным поручением.

9. Сдача объекта Государственной комиссии.

10. После получения денег ЗАКАЗЧИКА производятся расчеты:

а) с бюджетом (налоги и отчисления);

б) с поставщиками (материалы и услуги);

в) с рабочими по заработной плате.

Заказчик вправе (ст. 748 ГК РФ) осуществлять контроль и надзор за сроками и качеством выполненных работ, качеством предоставленных подрядчиком материалов, а также правильностью использования подрядчиком материалов заказчика, не вмешиваясь при этом в оперативно-хозяйственную деятельность подрядчика. Как показывает практика, оформление в установленном порядке договора строительного подряда с проведением должной правовой и экономической экспертизы, а также осуществление контроля и надзора в соответствии с п. 748 ГК РФ не достаточно для пресечения финансовых нарушений. Это связано с тем, что при расчетах между сторонами возможно искажение различными способами первичных учетных документов путем приписок объемов выполненных работ.

Дата добавления: 2013-12-14