Преступлений в строительстве

Вопрос 5. Методы совершения хищений и способы выявления

Хищения в строительных организациях могут совершаться путем присвоения или растраты строительных материалов или денежных средств. Строительные материалы, как мы уже знаем, хранятся на центральном или приобъектном складе. Основными признаками хищения строительных материалов со складов являются:

- данные об излишках, либо недостачах материалов, содержатся в сличительной ведомости(т.к. ведется количественно-суммовой учет) и в отчетах о расходе основных материалов в сопоставлении с производственными нормами (ф. M-29). Достоверность данных проверяют сопоставляя данные журнала учета выполненных работ и акта незавершенного производства (ф.КС- 7);

- данные о перерасходе материалов в отчете по ф. 10-С (о расходе основных материалов, которые показывает по каким объектам допущен перерасход);

- данные о бестоварности приходных документов на материалы. Методами выявления данного признака являются: ревизия, проведение встречных проверок по приходным документам приобъектного склада с расходными документами поставщика, проведение взаимного контроля, т.е. исследование карточек складского учета, материальных отчетов, склада поставщика, при необходимости проведение фактической проверки по материалам для установления излишков. Указанный признак характерен для хищения материалов должностными лицами строительных организаций по сговору с материально-ответственными лицами и должностными лицами организации-поставщика;

- завышение объемов работ в журнале - учета выполненных работ (ф.КС- 6), справках ф.№3, актах приемки работ, которые должны составляться ежемесячно чем в рабочих нарядах;

- отсутствие в обозначении себестоимости выполненных работ в журналах - ордерах N 10-С (стоимость израсходованных материалов), либо в ведомостях N 12-С, затрат на заработную плату при наличии затрат на материалы (можно установить при сравнении названных документов с журналами учета работ ф.КС-6 и сметой);

- отсутствие в бухгалтерии отчетов по форме М-29;

- низкое качество выполненных работ;

- неоприходование на строительном объекте повторно используемых материалов;

- факты замены при строительстве дорогостоящих материалов дешевыми;

- факты приписок материалов при проведении инвентаризации;

- факты вывоза с объектов строительных материалов под видом отходов.

Основными признаками хищения денежных средств являются:

- завышение объемов работ в рабочих нарядах по сравнению с журналами учета работ по ф.КС-6;

- включение в рабочие наряды фактически не выполнявшихся работ;

- включение в рабочие наряды подставных и вымышленных лиц;

- наличие в фактической себестоимости выполненных материалоемких работ, затрат на заработную плату при отсутствии затрат на материалы устанавливается анализом составленных бухгалтерией журналов-ордеров 10-С, либо ведомостей 12-С;

- выплата руководящим работникам строительной организации премии по "текущему премированию" при невыполнении технико-экономических показателей, либо вводе в строй объектов с недоделками.

Совершению хищений в строительстве предшествует создание резерва материалов для хищения:

- завышение объемов работ в первичных документах (журналах – учета работ по ф.КС-6, актах приемки выполненных работ либо в справках о стоимости этих работ) и списание материалов на не выполнявшиеся работы в отчетах по форме М-29 и М-19;

- завышение объемов работ и израсходованных материалов в отчете М-29, излишнее списание материалов по отчету М-19;

- списание материалов в расход сверх установленных норм (можно установить при сверке отчетов М-29, М-19, ведомостей 12-С и журналов ордеров 10-С);

- списание материалов в расход по завышенным нормам (можно установить анализом отчет М-29);

- списание материалов в расход по нормам при фактической экономии;

- необоснованное списание материалов на сверхнормативные потери, брак, переделку работ (установлению этого способствует изучение актов на списание материалов, документов на их погрузку и вывоз первичных учетных документов на выполнение работы);

- замена необходимых материалов более дешевыми (выявлению данного приема способствует экспертиза);

- списание новых материалов при фактическом расходовании повторно использованных (устанавливается обычно также технической экспертизой);

- неполное оприходование поступивших материалов на центральном либо при объектных складах (устанавливается при встречной проверке получателя и поставщика);

- оформление с представителем поставщика без товарных документов на отпуск - получение материалов, фиктивное оприходование их на строительном объекте с последующим списанием на приписанные объемы работ.

Изъятие материалов и денежных средств строительных организаций осуществляется следующими способами:

- неполный завоз материалов со склада поставщика либо центрального склада строительной организации (изъятие в пути);

- вывоз материалов со стройки под видом переброски их на другой объект;

- вывоз материалов со стройки под видом оказания помощи сельско-хозяйственным, дорожным и другим организациям;

- вывоз материалов со стройки под видом строительных отходов;

- вывоз работниками - строительной организации доброкачественных материалов вместо оформленных документами отходов; вывоз частным лицом большого количества приобретенных в строительной организации материалов - одним рейсом или дважды по одной итой же накладной;

- вывоз материалов с объекта или с центрального склада без оформления документов.

Похищенные строительные материалы обычно сбываются частным лицам, которые возводят строения для себя или своих близких, малым предприятиям, занимающимся ремонтно-строительными работами, торговым предприятиям, занимающими торговлей строительными материалами за наличный расчет и т.д.

Похищенные строительные материалы могут быть использованы для личных нужд.

Изъятие денежных средств происходит путем:

- «поборов» с рабочих (заработная плата либо другие выплаты рабочим начисляются с превышением фактически причитающихся сумм, а разница полностью или частично у них изымается и присваивается);

- присвоения включенных в рабочие наряды либо в платежные документы сумм на подставных или вымышленных лиц;

- присвоения сумм, включенных в подложные авансовые отчеты о командировках работников иногда по договоренности с последними;

- начисления премий и доплат расхитителям путем использования подложных документов;

- присвоение сумм полученных от частных лиц за выполнение для них строительных либо ремонтных работ, путем безналичной оплаты составленных в магазине бестоварных документов с изъятием из кассы магазина стоимости товаров.

По выявленным фактам хищений в строительных организациях назначаются документально-бухгалтерские ревизии с проведением инвентаризаций и контрольных обмеров. При проведении комплексных ревизий перед ревизорами ставятся следующие вопросы:

- имеются ли недостача или излишки строительных материалов на центральном складе, на при объектных складах;

- полностью ли оприходованы на складе материалы, полученные от поставщиков в течение расследуемого периода;

- не производилась ли при производстве данного объекта списание материалов из подотчета на повышенные объемы работ;

- производилось ли списание материалов на складе в отходы сверх установленных норм;

- не производилось ли списание материалов на производство на данном объекте по завышенным нормам или с превышением установленных норм;

- не создавались ли излишки материалов на объекте путем необоснованного списания их на переделку брака;

- всегда ли на данном участке повторно приходовались материалы от разборки временных не титульных зданий и сооружений;

- не производилось ли при производстве работ замена одних материалов другими;

- не начислена ли заработная плата за невыполненные работы;

- не завышались ли в нарядах расценки и удорожающие коэффициенты;

- не начислялись за проверяемый период необоснованно премии и вознаграждения по итогам года.

При проведении инвентаризации в строительных организациях по отдельным видам материалов имеются особенности:

- учет стали кровельной ведется по количеству листов и массе. Масса одного листа указывается обычно в приходной накладной по данному наименованию (также можно определить по ГОСТу);

- учет двутавровых балок, швеллера ведется по количеству и массе. При инвентаризации подсчитывают количество и измеряют их длину (умножая массу одного погонного метра длины определенного профиля, который определяется также по ГОСТу или по накладной в которой он указан на общую длину);

- уголки стальные также учитывают по количеству и массе (указывают ширину, толщину, полки уголка в миллиметрах, площадь сечения в квадратных сантиметрах, массу одного погонного метра определяют по ГОСТу, если данный показатель не указан в накладной).

- при инвентаризации блоков бетонных для стен подвалов, перемычек железобетонных необходимо указать их марки, длину, ширину, высоту. Пользуясь соответствующими ГОСТами определяют их объем и массу. При инвентаризации стеклоблоков учитывается как количество, так и масса стеклоблоков, которая зависит от марки, указанной в соответствующем ГОСТе.

- рубероид учитывают по количеству рулонов и по площади в квадратных метрах. Площадь рубероида определяют следующим образом: подсчитывают количество рулонов по маркам, с указанием ширины полотна по ГОСТу определяют площадь одного рулона в квадратных метрах и умножают на общее количество рулонов данной марки.

- учет стекла ведется по количеству листов с учетом площади одного листа и толщины одного листа, и т.д.

Также хищения в области строительства зачастую совершаются подрядными организациями при взаиморасчетах с заказчиками за выполненные строительно-монтажные работы.

Особенность проверки расчетов за выполненные строительно-монтажные и ремонтно-строительные работы заключается в том, что кроме бухгалтерских документов необходимо изучить нормативно-техническую, проектно-сметную, учетно-технологическую (исполнительную) документации, которые регламентируют технологию выполнения работ, потребность в трудовых и материальных ресурсах, ценообразование строительной продукции. При этом основная задача - недопущение завышения стоимости работ, особенно, когда договорная цена приблизительна. Излишние перечисления (переплаты) денежных средств подрядным организациям допускаются в основном путем фальсификации показателей в актах выполненных работ ф.КС-2.

Наиболее частыми со стороны подрядчиков являются следующие нарушения:

• приписки физических объемов (включение в акты ф.КС-2 дополнительных объемов работ, которые фактически не выполняются);

• завышение установленных норм накладных расходов и сметной прибыли, индексов пересчета цен от базисного в текущий уровень, размеров лимитированных и прочих затрат;

• включение в акты затрат, учтенных в нормах накладных расходов и сметной прибыли;

• неправильное применение расценок и сметных цен;

• сокрытие выполненных объемов и предъявление их к оплате в последующих периодах с применением более высоких индексов пересчета цен;

• не полный учет (неучет) подрядной организацией стоимости возвратных материалов и конструкций, полученных от разборки сносимых зданий и сооружений или их частей;

• включение в акты более дорогих стройматериалов и изделий вместо дешевых, фактически примененных (установленных);

• повторный учет налога на добавленную стоимость в составе стоимости строительных материалов и изделий;

• повторная оплата стройматериалов и изделий, поставленных (приобретенных) заказчиком;

• повторное включение в акты ф. КС-2 ранее оплаченных работ, а также вспомогательных работ и расходных материалов, учтенных в комплексных расценках;

• арифметические ошибки.

Для выявления указанных нарушений следует сопоставить примененные в актах ф. КС-2 расценки, индексы, величины накладных расходов и сметной прибыли с их нормативными значениями, проверить обоснованность прочих затрат, провести инструментальные контрольные обмеры физических объемов работ. При использовании индивидуальных единичных расценок необходимо проверять обоснованность их применения и состав работ, включенных в эти расценки.

Наиболее детальной проверке подлежат акты ф. КС-2, когда договоры подряда заключены без проведения в установленном порядке тендеров, а также при отсутствии экспертного заключения на проектно-сметную документацию.

Из актов ф. КС-2 в обязательном порядке исключаются:

• повышающие коэффициенты на реконструкцию;

• стоимость работ по устранению брака;

• затраты подрядчика, в том числе налоги и платежи, относимые на финансовые результаты (налоги на имущество, образование и содержание жилищного фонда, затраты на развитие инфраструктуры подрядчика и другие);

• затраты, связанные с предмонтажными работами;

• объемы работ, не предусмотренные проектно-сметной документацией.

Кроме того, в актах ф. КС-2 в виде отдельных затрат не должны компенсироваться следующие расходы подрядчика:

• содержание пожарной и сторожевой охраны, в том числе вневедомственной;

• проведение геодезических работ во время производства работ;

• благоустройство строительной площадки (уборка и очистка мусора);

• подготовка объекта к сдаче в эксплуатацию (мытье полов и окон, стоимость моющих средств, уборка и вывоз мусора после окончания строительства);

• обязательное страхование имущества в составе производственных средств;

• использование кредитов и ссуд, не относящихся к строительству данного объекта;

• реклама.

Все перечисленные работы и затраты, которые зачастую включаются в акты и предъявляются к оплате, учтены в нормах накладных расходов подрядчика и отдельно оплате не подлежат.

При оплате заказчиком работ, которые выполнены после сдачи объекта в эксплуатацию, следует уточнить обоснованность проведения и источник финансирования этих работ, так как в таких случаях дополнительное целевое финансирование, как правило, не выделяется.

Одним из распространенных нарушений является то, что при ремонте зданий и сооружений, когда объекты числятся на балансе заказчика и находятся в эксплуатации, с подрядчиков не удерживается стоимость электроэнергии, потребляемой для выполнения работ. Затраты подрядчика на потребляемую электроэнергию учтены расценками в актах ф. КС-2 и заказчиком повторно не должны компенсироваться.

Запрещается включать в акты ф. КС-2 трудовые и материально-технические ресурсы сверх установленных нормативов. Например, если башенный кран отработал 100 часов при норме 60, то оплата лишних 40 часов должна производиться за счет подрядчика. Если вместо 5-тонного крана подрядчик использовал 15-тонный, то разницу в стоимости их эксплуатации следует считать как завышение стоимости работ. Аналогично, если при креплении досок подрядчик расходует 3 кг гвоздей при норме 2 кг, то стоимость 1 кг гвоздей и работы по их креплению оплачиваться не должны, так как нормой предусмотрено обеспечение требуемого качества работ. При выполнении работ все сверхнормативные затраты должны компенсироваться за счет собственных средств подрядчика.

Дата добавления: 2013-12-14