Сум податкового боргу

Проценти за відстрочення (розстрочення) податкового боргу розраховуються відповідно до вимог розрахунку пені, передбаченої ПКУ.

Згідно із ст. 29 ПКУ після закінчення встановлених ПКУ строків погашення узгодженого грошового зобов’язання на суму податкового боргу нараховується пеня.

При цьому, до складу податкового боргу для цілей обчислення пені входить як безпосередньо податкове зобов’язання, та і штрафні санкції, за їх наявності.

Порядок обчислення пені залежить від того, хто саме розраховує податкове зобов’язання: платник податків чи контролюючий орган.

Тому, нарахування пені розпочинається:

а) при самостійному нарахуванні суми грошового зобов’язання платником податків - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного ПКУ;

б) при нарахуванні суми грошового зобов’язання контролюючими органами - від першого робочого дня, наступного за останнім днем граничного строку сплати грошового зобов’язання, визначеного у податковому повідомленні - рішенні згідно із ПКУ;

Нарахування пені закінчується:

- у день зарахування коштів на відповідний рахунок Державного казначейства України та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань;

- у день проведення взаєморозрахунків непогашених зустрічних грошових зобов’язань відповідного бюджету перед таким платником податків;

- у день запровадження мораторію на задоволення вимог кредиторів (при винесенні відповідної ухвали суду у справі про банкрутство або прийнятті відповідного рішення Національним банком України);

- при прийнятті рішення щодо скасування або списання суми податкового боргу (його частини).

Пеня нараховується на суму податкового боргу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на день виникнення такого податкового боргу або на день його (його частини) погашення, залежно від того, яка з величин таких ставок є більшою, за кожний календарний день прострочення у його сплаті.

У разі часткового погашення податкового боргу сума такої частки визначається з урахуванням пені, нарахованої на таку частку.

Для розрахунку пені за певний проміжок часу, необхідно одноденний розмір помножити на відповідну кількість днів прострочення і суму недоїмки.

Одноденний розмір пені округлюється до другого знаку після коми в загальному порядку арифметичного округлення. Приклад розрахунку одноденного розміру пені наведено у таблиці

Таблиця

Розрахунок одноденного розміру пені

№з/п	Найменування показника	Значення
	Ставка НБУ
	Кількість днів у поточному році (невисокосний рік)
	Відсоткові ставки НБУ, законодавчо встановлені для розрахунку розміру пені
	Одноденний розмір пені (21*120/100/365), %	0,07

Тема 6. Списання безнадійного податкового боргу

План лекції

1. Випадки визначення податкового боргу «безнадійним»;
2. Визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню;
3. Порядок прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу.

1. Випадки визначення податкового боргу «безнадійним»

Під терміном „безнадійний” податковий борг слід розуміти:

- Податковий борг платника податків, визнаного в установленому порядку банкрутом, вимоги щодо якого не були задоволені у зв’язку з недостатністю майна банкрута;

- Податковий борг фізичної особи, яка: визнана у судовому порядку недієздатною, безвісно відсутньою або оголошена померлою, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; померла, у разі недостатності майна, на яке може бути звернуто стягнення згідно із законом; понад 720 днів перебуває у розшуку;

- Податковий борг платника податків, стосовно якого минув строк давності (1095 днів), встановлений статтею 102 ПКУ;

- Податковий борг платника податків, що виник внаслідок обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин). Такий факт непереборної сили підтверджується: Торгово-промисловою палатою України – про настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території України; уповноваженими органами іншої держави, які легалізовані консульськими установами України, – у разі настання обставин непереборної сили чи стихійного лиха на території такої держави; рішеннями Президента України про запровадження надзвичайної екологічної ситуації в окремих місцевостях України, затвердженими Верховною Радою України, або рішеннями Кабінету Міністрів України про визнання окремих місцевостей України потерпілими від повені, посухи, пожежі та інших видів стихійного лиха, у тому числі рішеннями щодо визначення окремих місцевостей потерпілими від несприятливих погодних умов, які потягли за собою втрату врожаю сільськогосподарських культур в обсягах, що перевищують 30 відсотків середнього врожаю за попередні п’ять календарних років; рішеннями Верховної Ради Автономної Республіки Крим, обласними радами – у випадках, встановлених Кодексом; висновками інших органів, уповноважених згідно із законодавством засвідчувати обставини форс-мажору;

- Податковий борг платника податків, державна реєстрація якого припинена на підставі рішення суду, у зв’язку з чим до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб – підприємців внесено відповідний запис.

Якщо фізична особа, яка у судовому порядку визнана безвісно відсутньою або оголошена померлою, з’являється або якщо фізичну особу, яка перебувала у розшуку понад 720 днів, розшукано, то списана заборгованість таких осіб підлягає відновленню та стягненню у загальному порядку з дотриманням строків давності, починаючи з дня відновлення такого податкового боргу.

1. Визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню

Визначення сум безнадійного податкового боргу, що підлягає списанню органами державної податкової служби, здійснюється:

- на підставі даних автоматизованої інформаційної системи, за станом на день виникнення безнадійного податкового боргу;

- за даними довідки відповідного контролюючого органу про наявність безнадійного податкового боргу на день виникнення безнадійного податкового боргу.

Списанню підлягає також розстрочений (відстрочений) податковий борг (у тому числі нараховані на такий податковий борг проценти), який визнано безнадійним відповідно до ПКУ.

Рішення про списання розстроченого (відстроченого) податкового боргу, який визнано безнадійним в повному обсязі, є підставою для прийняття рішення про скасування розстрочення (відстрочення) та дострокового розірвання договору, укладеного з таким платником податків.

Якщо списанню підлягає лише частина визнаного безнадійним розстроченого (відстроченого) податкового боргу, то відповідні зміни вносяться в установленому законодавством порядку до договору про розстрочення (відстрочення).

Списанню підлягає податковий борг із фіксованого сільськогосподарського податку, плати за землю, за період з дня настання обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин) і до закінчення термінів його сплати за календарний рік, в якому такі обставини виникли.

В аналогічному порядку здійснюється списання безнадійного податкового боргу з єдиного податку для суб’єктів малого підприємництва (фізичних осіб) до закінчення термінів його сплати за відповідний звітний квартал.

1. Порядок прийняття рішення про списання безнадійного податкового боргу

У випадках, якщо податковий борг виник внаслідок форс-мажорних обставин, платник податків звертається до контролюючого органу за місцем обліку безнадійного податкового боргу та/або за місцем обліку такого платника (якщо контролюючим є орган державної податкової служби) з письмовою заявою, в якій зазначаються суми податків та зборів, що підлягають списанню.

До заяви обов’язково додаються документи, які підтверджують що податковий борг вважається безнадійним.

За результатами розгляду відповідних документів з метою списання безнадійного податкового боргу контролюючий орган за місцем обліку такого боргу (якщо контролюючий не є органом державної податкової служби) звертається до органу державної податкової служби за місцем обліку платника податків.

До звернення додаються:

- довідка про наявність безнадійного податкового боргу, яку оформлено на бланку відповідного контролюючого органу за встановленою формою;

- копії документів, згідно з якими податковий борг визнано безнадійним.

За результатами розгляду документів, наданих контролюючим органом та/або безпосередньо платником податків, керівник (його заступник) органу державної податкової служби за наявності підстав приймає рішення про списання безнадійного податкового боргу, яке оформляється на бланку за встановленою формою.

Рішення про списання безнадійного податкового боргу складається в трьох примірниках: перший – для платника податків, другий – для органу державної податкової служби, третій – для іншого контролюючого органу. У разі, коли контролюючий орган є органом державної податкової служби, рішення складається у двох примірниках – для платника податків і органу державної податкової служби.

Списання безнадійного податкового боргу здійснюється структурними підрозділами погашення прострочених податкових зобов’язань щокварталу протягом двадцяти календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку, передбаченого для подання податкової декларації (розрахунку) за звітний (податковий) квартал.

Рішення про списання безнадійного податкового боргу вноситься до АІС не пізніше наступного робочого дня після підписання такого рішення.

Дата добавления: 2013-12-14