Биохимическая эволюция геосфер

Б) Налоговый аудит в строительной организации

Б) Налоговый аудит в строительной организации

Аудит строительных организаций

а) Особенности аудита строительных организации.

а) Особенности аудита строительных организации. Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии производства, организационно-правовых основ деятельности, систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Особенности аудита строительных организации обусловлены спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.

Эффективная организация системы учета расходов – насущная проблема многих строительных организаций. Развитие аудита в строительстве вызвано необходимостью планирования, учета и контроля расходов на капитальное строительство. С учетом того, что деятельность строительных организаций должна быть прозрачной, возрастают требования к системе, которая должна обеспечивать получение оперативной и достоверной информации для принятия соответствующих решений. Особенно острую потребность в подобной информации испытывают субъекты, финансирующие капитальное строительство, т.е. инвесторы. Оказать помощь в решении этих проблем – задача аудита строительных организаций (компаний).

Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в строительстве как самостоятельной услуги.

Аудит строительных организаций (компаний) проводится с учетом общих принципов, но, несомненно, имеет свою специфику. Строительные компании выделяет следующие варианты проверки:

· проверка от имени инвестора деятельности заказчика или подрядчика;

· проверка от имени застройщика (инвестора и заказчика в одном лице) результатов деятельности подрядчика и расчетов с ним;

· проверка от имени головной компании строительной деятельности филиалов;

· комплексная проверка достоверности отчетности строительной организации в рамках обязательного аудита.

Аудит в строительстве требует повышенного внимания к определенным процедурам. При проведении аудита строительных организаций (компаний) специалисты строительных компаний делают акцент на следующих направлениях:

· оценка сохранности (возможно проведение инвентаризации) материальных ценностей с акцентом на дорогостоящие и легко реализуемые запасы;

· проверка правильности формирования стоимости материалов при их списании на производство строительных работ;

· проверка объемов выполненных строительно-монтажных работ, которая осуществляется при участии в инвентаризации строительных объектов аудитора путем сопоставления полученных результатов с актами на выполнение строительно-монтажных работ).

В рамках данной процедуры по взаимному согласию сторон допускается привлечение эксперта.

Активизация деятельности инвесторов и застройщиков в строительной индустрии увеличивает потребность в качественном управлении строительными организациями. Поэтому наряду с решительными шагами в области повышения эффективности использования ресурсного потенциала строительных организаций и рационализации производства возрастает роль налогового аудита. В частности, возникает необходимость в аудиторской проверке расчетов по основным налогам, оказывающим наибольшее влияние на финансово-хозяйственную деятельность строительной организации. Кроме того, в последнее время строительные организации часто обращаются к аудиторским фирмам с просьбой оптимизировать налоговые платежи.
Согласно методике аудиторской деятельности "Налоговый аудит и другие сопутствующие услуги по налоговым вопросам. целью налогового аудита является выражение мнения о степени достоверности и соответствия во всех существенных аспектах нормам, установленным законодательством, порядка формирования, отражения в учете и уплаты экономическим субъектом налогов и других платежей в бюджеты различных уровней и внебюджетные фонды.

Особенности строительного производства, многовариантность его организации и применяемых договорных отношений накладывают определенный отпечаток на методику проведения налогового аудита. Так, сложность строительного производства заключается в необходимости координации деятельности нескольких специализированных строительных организаций при возведении определенного объекта. Существование системы "генподрядчик - подрядчик - субподрядчик" способствует выделению понятий генподрядных объемов строительных работ и работ, выполненных собственными силами. Так как каждый из участников строительного процесса является самостоятельным юридическим лицом, для исключения двойного налогообложения любой из них платит налоги исходя из показателя объемов строительно-монтажных работ (СМР), выполненных собственными силами. Однако независимо от того, участвует ли генподрядчик в расчетах между заказчиком и субподрядчиком или нет в процессе выполнения работ при генеральном подряде, он обязан формировать и отражать в своей отчетности показатель реализованной продукции и ее себестоимость.

В договоре генподряда предусматривается переход права собственности после сдачи заказчику обусловленной договором готовой строительной продукции (воздвигнутого объекта в целом, этапа по нему или объема СМР определенного состава и сметной стоимости). Объемом реализации по принципу начисления должен стать весь объем готовой продукции по договору независимо от того, кто его выполнял (непосредственно генеральный подрядчик или субподрядная организация). Формирование генподрядной строительной продукции и отражение ее в отчете о прибылях и убытках предполагают применение соответствующего показателя себестоимости. Несмотря на то, что с экономической точки зрения данный показатель себестоимости нередко вызывал нарекания, так как объединял в себе две не однородные по методу оценки части (фактические затраты по работам, выполненным собственными силами, и сметную стоимость или договорную стоимость выполненных и принятых субподрядных работ), интерес к нему не потерян.

При налоговом аудите целесообразно проверить правильность исчисления налога на прибыль и НДС. При этом необходимо проверить соответствие оказанных услуг перечню. Положения о взаимоотношениях организаций - генеральных подрядчиков с субподрядными организациями. К ним, в частности, относятся:

· административно-хозяйственные расходы генподрядчика, связанные с обеспечением технической документацией и координацией работ, выполняемых субподрядчиком, приемкой от субподрядчика и сдачей заказчику работ, выполненных субподрядчиком, разрешением вопросов материально-технического снабжения;

· затраты по обеспечению пожарно-сторожевой охраной, осуществлению мероприятий по технике безопасности и охране труда, обеспечению субподрядчика не титульными временными зданиями и сооружениями, благоустройству строительной площадки, оказанию дополнительной медицинской помощи;

· плата за пользование частично в течение рабочего дня подъемными механизмами генподрядчика.
Конкретные виды услуг, размер и порядок их возмещения обычно оговариваются в субподрядных договорах. Как правило, стоимость услуг генподрядчик удерживает из стоимости выполненных за отчетный период субподрядчиком работ. Рекомендуемые размеры отчислений генподрядчику от стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Обычно на практике стоимость услуг генподрядчика устанавливается в фиксированном размере - в процентах от сметной стоимости выполненных субподрядчиком строительно-монтажных работ. Далее устанавливается, включаются ли подобные услуги в состав доходов от реализации при исчислении налога на прибыль.

Важной особенностью строительной деятельности, влияющей на налогообложение подрядных организаций, является различный порядок обеспечения строительства материалами и оборудованием, требующим и не требующим монтажа. Действующее гражданское законодательство позволяет при заключении договоров строительного подряда сторонам - участникам строительства разграничивать между собой обязанности по обеспечению объектов строительными материалами, конструкциями, деталями и оборудованием.

Так, в договоре подряда может быть предусмотрено, что заказчик принимает на себя обязанность по обеспечению строительства материалами. В этом случае передача строительных материалов от заказчика к подрядчику должна оформляться накладными, счетами, счетами-фактурами при наличии доверенности представителей подрядчика. Заметим, что оплата передаваемых строительных материалов с расчетного счета подрядчика не производится, а стоимость материалов удерживается заказчиком при оплате счетов подрядчика за выполненные работы. При таком способе отражения в бухгалтерском учете материалов, переданных заказчиком подрядчику, у заказчика происходит реализация материалов на сторону и возникают обязанности по уплате НДС и налога на прибыль.

Если материалы, переданные заказчиком в переработку без оплаты их стоимости подрядчиком, согласно договору рассматриваются как давальческие, то порядок отражения в бухгалтерском учете подобных операций будет иным. Кроме того, в процессе деятельности каждой строительной организации приходится решать задачу определения варианта обеспечения строительства оборудованием, подлежащим монтажу.

Все оборудование, приобретаемое строительной организацией, подразделяется на оборудование, требующее монтажа, и оборудование, не требующее монтажа. К оборудованию, не требующему монтажа, относятся локомотивы, вагоны, тракторы, строительные и дорожные машины, двигатели и т.д. К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры. Оборудование может поставляться как заказчиком, так и генподрядчиком. Непосредственные обязанности сторон по обеспечению строительства оборудованием определяются договором строительного подряда. Кроме того, от выбора той или иной позиции зависит и отражение в учете операций с оборудованием.

Договор строительного подряда предусматривает, что право собственности на оборудование переходит к генподрядчику после завершения субподрядчиком всех работ по монтажу оборудования и его наладке. В этом случае на субподрядчика возложена обязанность по приобретению соответствующего оборудования, его монтажу и выполнению пусконаладочных работ. Обязательства субподрядчика считаются исполненными только после выполнения всех работ, а в договоре указывается стоимость строительных работ с учетом стоимости оборудования. Если генподрядчик намеревается осуществлять контроль за качеством используемых материалов, предоставленных ему, то он может принимать оборудование на ответственное хранение до сдачи в монтаж и учитывать на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа", так как право собственности на данное оборудование к нему переходит только после сдачи субподрядчиком всего комплекса работ.

Таким образом, в справке N КС-3 субподрядчик указывает стоимость работ, включая стоимость оборудования. Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах оборудования (форма N ОС-16).
Смешанный договор включает договор поставки и договор строительного подряда. При заключении данного вида строительного договора возникают два отдельных обязательства:

· по договору поставки субподрядчик выступает поставщиком оборудования. Генподрядчик (покупатель) приходует оборудование на склад и принимает его на баланс на основании отгрузочных документов поставщика;

· по договору строительного подряда субподрядчик производит монтаж оборудования и пусконаладочные работы, при этом в стоимость работ не включается стоимость оборудования.

По применению Плана счетов бухгалтерского учета в бухгалтерском учете генподрядчика делается бухгалтерская запись внутри счета 10 на списание стоимости переданного оборудования с материально ответственного лица генподрядчика в подотчет субподрядчику. Субподрядчик отражает переданное ему оборудование по забалансовому счету 005.

Если оборудование передается для монтажа подрядной организации, то составляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж.
При заключении первого или второго типа договоров необходимо помнить, что облагаемая база по НДС различается. При смешанном договоре право на зачет НДС по оприходованному оборудованию возникает у генподрядчика на общих основаниях после его оплаты и получения счета-фактуры независимо от того, смонтировано это оборудование или нет. А по строительному договору аналогичные расчеты по НДС возникают только на момент подписания актов выполненных работ.

Не менее важен для строительной организации процесс расширения объема затрат, который влияет на финансовые результаты за счет ряда показателей. В процессе налогового аудита, по нашему мнению, могут быть предложены следующие варианты налогового планирования и оптимизации налогообложения:

· изменение порядка отнесения на затраты расходов;

· введение порядка исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

· изменение порядка отнесения на финансовый результат убытков, полученных в предшествующем налоговом периоде, в соответствии с которыми налогоплательщикам предоставляется право уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка в предыдущем налоговом периоде. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% исчисленной налоговой базы;

· чет налога с базы переходного периода, подлежащего уплате в отчетном периоде.

При внутреннем планировании важнейшим фактором, влияющим на величину налоговых платежей как по налогу на прибыль, так и по другим налогам, является учетная политика организации в целях налогообложения. Она может существенно отличаться от учетной политики организации в целом.
При проведении налогового аудита аудиторы разрабатывают учетную политику, базируясь на принципах экономии финансовых ресурсов с перспективой максимального снижения фискального давления на финансовую систему организации. Продуманное формирование учетной политики играет существенную роль, так как нельзя снижать реальную и завышать учетную себестоимость для снижения налога на прибыль за счет увеличения учетных материальных затрат и амортизации посредством учетной политики (без мотивированного и экономически обоснованного расчета).
Государственная система регулирования способов ведения бухгалтерского и налогового учета допускает многовариантность учета того или иного факта хозяйственной деятельности, поэтому проведение налогового аудита кроме выявления достоверности формирования, отражения и уплаты налогов и других платежей в бюджет позволяет строительной организации выбрать оптимальный вариант ведения учета, учитывающий ее интересы.
Таким образом, залог успешного функционирования строительной организации во многом определяется системой проверки и контроля налоговых расчетов с бюджетом, т.е. проведения налогового аудита, учитывающего отраслевые особенности и позволяющего получать достоверную оперативную информацию о порядке формирования показателей строительных работ, данных о величине активов, обязательств, доходов и расходов организации, влияющих на налогообложение в рамках бухгалтерского и налогового учета.

Возникновение жизни на Земле тесно связано с эволюцией планет. Набор химических элементов на Земле включает практически всю периодическую систему, причем самый распространенный элемент — кислород. В земной коре много металлов, в частности железа, различных минералов, карбонатов, вода и температурный режим на ее поверхности таков, что вода здесь находится во всех трех агрегатных состояния.

Возраст Земли сейчас насчитывает 4,6 млрд. лет.

В ранний период на земле была активна вулканическая деятельность. Формирование плотной атмосферы вокруг остывающей Земли происходило за счет паров и газов, выделяющихся в результате дегазаций мантии вследствие саморазогрева и частичного расплавления материала планеты и выделения газообразных веществ, существовавших в протопланетном газопылевом облаке в виде льда. Газы, извергавшиеся вулканами в течение первых 500 млн. лет существования нашей планеты, состояли главным образом из водорода, водяного пара, метана и оксидов углерода с примесью соединений серы. Конденсация водяного пара, приведшая к образованию Мирового Океана, произошла 4 млрд. лет назад.

Процессы испарения воды, выпадения ее на сушу в виде мокрых осадков и стенания вновь в Океан (гидрологический цикл) привели к растворению в воде множества минеральных солей. Растворение атмосферного углекислого газа в воде с образованием нерастворимых карбонатов привело к образованию осадочных парод. Другие атмосферные газы также растворялись в воде, а наиболее легкие (водород, гелий) со временем диссипировали в открытый космос.

Важной отличительной особенностью атмосферы ранней Земли являлось отсутствие в ней свободного кислорода. Жесткий солнечный ультрафиолет почти беспрепятственно достигал поверхности Земли. В результате атмосферных электрических разрядов и вулканической деятельности в зоне высоких температур (900—1000° С) осуществлялось множество химических реакций. Под влиянием всех этих факторов эффективно протекали абиотические процессы синтеза, в том числе и органических соединений, включая углеводороды и аминокислоты. В результате химической эволюции материи, круговорота органических соединений образовывались все более и более сложные структуры. Предпосылкой усложнения структуры явилось отсутствие деструкции молекул органических соединений до углекислого газа и воды, это происходит в современной атмосфере при участии кислорода, под действием УФ. При этом происходил своего рода абиотический "естественный отбор" химических молекул в направлении усложнения молекулярных структур и накопления в Океане наиболее устойчивых из них.

По мнению Фолсома (1982), самопроизвольное зарождение химическим путем макромолекул, воспроизводящих себе подобных, несущих передающих "наследственную" информацию, произошло 3,8 млрд. или более лет назад; такой возраст имеют породы, сохранившие остатки примитивных микроорганизмов. Земле, по Кэлдэру, исполнилось тогда всего 8 "лет". В осадочных породах свазилендской системы (Южная Африка), возраст которых составляет 3,4 млрд. лет, обнаружены остатки уже сформировавшихся микроорганизмов.

Бурному развитию жизни в Океане способствовала высокая концентрация в воде различных растворенных веществ. Под воздействием солнечной радиации, мощного фактора радиационного мутагенного воздействия, началась эволюция жизни на Земле. Поначалу жизнь брала из окружающей среды все готовое, получала энергию путем ассимиляции органического вещества, образовавшегося в ходе абиотического синтеза. Это были гетеротрофные, нефотосинтезируюшие организмы, преимушественно бактерии. Появились и автотрофные, фотосинтезирующие бактерии, использовавшие энергию солнечного света для окисления растворенных в воде газов. В качестве окислителей эти бактерии использовали СО2, N2, SО2-4, NО-3) и другие богатые энергией неорганические молекулы. Донорами электрона (водорода) служили СН4, NH3, H2S растворенные в воде органические вещества.

Примерно 3,5 млрд. лет назад появились автотрофные фотосинтезирующие организмы, продуцирующих во внешнюю среду молекулярный кислород. До этого момента свободный кислород появлялся в атмосфере лишь за счет ультрафиолетовой радиации паров воды.

В результате деятельности таких фотосинтезирующих микроорганизмов началась перестройка химического состава атмосферы Земли: цианобактерии (или сине-зеленые водоросли начали извлекать из атмосферы СО2 и выделять О2. Кислород постепенно окислял восстановительные эквиваленты в воде и воздухе.

Процесс окисления восстановительной атмосферы продолжался около 2 млрд. лет. Очевидно, формирование собственно аэробной атмосферы Земли началось, когда были окислены все содержащиеся в воде запасы веществ-восстановителей и скорость поступления в окружающую среду свободного кислорода превысила скорость восстановления ионов железа или других переходных металлов - катализаторов процессов окисления молекулярным кислородом. Произошло это около 2 млрд. лет назад, когда Земле исполнилось 26 "лет".

Содержание свободного кислорода в атмосфере постепенно нарастало. На протяжении 1,5 млрд. лет обитатели Земли приспосабливались к существованию в аэробной среде. Появление свободного кислорода в атмосфере Земли явилось фактором, способствующим появлению многоклеточных организмов. Обнаруженные в отложениях верхнего докембрия многие виды многоклеточных организмов, часть из которых существует и поныне, указывают, что произошло это около 700 млн. лет назад.

Рост содержания О2 в атмосфере привел к возникновению озонового слоя, защищающего поверхность Земли от жесткого ультрафиолетового излучения Солнца. Это дало новое направление эволюции жизни: 400 млн. лет назад жизнь вышла на сушу, поверхность Земли в ее 42 "года" покрылась пышной растительностью, появились животные. Появление растительности ускорило процесс фотосинтеза, состав атмосферы вскоре достиг стационарного, современного уровня.

В результате процессов жизнедеятельности состав атмосферы оставался постоянным на протяжении многих миллионов лет. Тем самым в ходе эволюции на Земли возникла саморегулирующаяся химико-биологическая система (гомеостаз), способная поддерживать благоприятные для существования жизни условия внешней среды.

Согласно учению о биосфере В.И. Вернадского, "жизнь создает в окружающей ее среде условия, благоприятные для своего существования". Живое вещество оказывает непрерывное воздействие на неживую; природу, преобразуя и формируя облик планеты и создавая целостную динамическую систему.

Гипотеза о существовании глобального гомеостаза предполагает; наличие в биосфере замкнутых механизмов биологического круговорота; веществ и механизмов обратной связи, ответственных за достижение состояния устойчивого равновесия при изменении внешних условий. Выяснение этих механизмов позволило бы определить пределы устойчивости как всей биосферы в целом, так и отдельных экосистем.

Дата добавления: 2013-12-14