Налог на добычу полезных ископаемых

Налогооблагаемая база и порядок исчисления НДПИ определяется согласно главы 26 НК. Она отменила три ранее взимаемых платежа: платежи на восстановление минерально-сырьевой базы, платежи за добычу полезных ископаемых и акцизы на нефть и стабильный газовый конденсат.

Плательщиками НДПИ признаются организации и предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. При добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и иных опасных отходов поль­зователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на террито­рии РФ и имеющие соответствующие лицензии.

Объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые:

1. добытые из недр на территории РФ, на участке недр, предоставленном плательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ;

2. извлеченные из отходов добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3. добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностран­ных государств или используемых на основании международного договора).

Не признаются объектом налогообложения:

1) общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

2) добытые (собранные) минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы;

3) полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение. Порядок признания геологических объектов особо охраняемыми геологическими объектами, имеющими научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение, устанавливается Правительством Российской Федерации;

4) полезные ископаемые, извлеченные из собственных отвалов или отходов (потерь) горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств, если при их добыче из недр они подлежали налогообложению в общеустановленном порядке;

5) дренажные подземные воды, не учитываемые на государственном балансе запасов полезных ископаемых, извлекаемых при разработке месторождений полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений.

Пример. Организацией добывается холодная пресная подземная вода, используемая для хозяйственных и технологических нужд, в том числе для отопления или охлаждения.

В этом случае добываемая вода НДПИ не облагается, однако организация должна уп­лачивать плату за пользование водными объектами.

Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

Налоговые ставки по всем видам полезных ископаемых устанавливаются статьей 342 НК.

При добыче нефти для расчета налоговой базы используется масса нетто, которая оп­ределяется как количество нефти за вычетом отделенной воды, попутного нефтяного газа и примесей, а также за вычетом содержащихся в нефти во взвешенном состоянии воды, хлористых солей и механических примесей, определенных лабораторными анализами.

Таким образом, налоговая база по добыче нефти равна произведению количества в тоннах на ставку с учетом коэффициентов.

Налоговая ставка при добыче нефти составляет 446 рублей за 1 тонну. При этом ука­занная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику миро­вых цен на нефть - Кц.

Кц = (Ц- 15)хР/261

где Ц - средний за налоговый период уровень цен сорта нефти "Юралс" в долларах США за баррель;

Р - среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанав­ливаемого ЦБ РФ.

Значение Ц для плательщиков доводятся через официальные источники информации, а величина Р определяется налогоплательщиком самостоятельно. Однако ежемесячно в "Рос­сийской газете" публикуется письмо ФНС о необходимых данных для расчета НДПИ.

Значение коэффициента округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления.

Т.о. налоговая база за 1 тонну нефти в текущем финансовом году определяется по формуле:

НБ=446*Кц*Кв*Кз;

Кв - коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретного участка недр

Данный коэффициент применяется при разработке месторождений со степенью выра­ботанное™ выше 80% и призван компенсировать рост затрат при освоении таких месторож­дений.

Значение Кв определяется следующим образом:

Степень выработанно-сти запасов конкретно­го участка недр (Св)	Коэффициент Кв
0,8 <= Св <= 1	Kb = 3,8-3,5xN/V где N - сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду, в котором происходит применение коэффициента Кв; V - начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установ­ленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за ис­ключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяе­мые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на I января 2006 года. (V - постоянная величина, N - переменная).
Св> 1	0,3
Во всех остальных случаях

Коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр (Кз), определяется налогоплательщиком.

В случае, если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз) по конкретному участку недр меньше 5 млн. тонн и степень выработанности запасов (Свз) конкретного участка недр меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле:

Кз = 0,125 х Vз + 0,375,

где Vз - начальные извлекаемые запасы нефти в млн. тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче) и определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Свз) рассчитывается пла­тельщиком самостоятельно, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V):

Cвз = N/V

Пример. Ставка НДПИ установлена в размере 419 руб. за 1 тонну добытой нефти. В связи с применением коэффициента, характеризующего степень выработанности участка недр, применительно к условиям 2007 г. (49 долл. США за баррель нефти при курсе 27,5 руб. за 1 долл. США) полная ставка НДПИ составит 1765,9 руб. за 1 тонну добытой нефти, а льготная - 805,9 руб/тонна.

Кц = (Ц- 15)хР/261;

Кц = (49 - 15) х 27,5 / 261 = 34 х 0,1053 = 3,5802; Кв = 3,8 - 3,5 х Св;

Св = N / V (частное от деления суммы накопленной добычи на начальные извлекаемые запасы);

Св = 1,133 млн тонн /1,186 млн тонн = 0,9553; Кв = 3,8 - 3,5 х 0,9553 = 0,4564.

Итого: 419 х 3,5802 х 0,4564 = 684,65 (полная ставка: 419 х 3,5802 = 1500.10). Сумма налога исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, ис­численной с учетом коэффициента, и величины налоговой базы.

Налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду ПИ.

Количество добытых полезных ископаемых определяется в зависимости от добытого ПИ в единицах массы или объема прямым или косвенным методом.

Прямой метод предполагает подсчет количества добытого полезного ископаемого с помощью измерительных приборов, с учетом фактических потерь.

Фактические потери - разница между количеством погашенных в недрах запасов по­лезных ископаемых и количеством добытого полезного ископаемого. Они учитываются в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение.

Нормативные потери - фактические потери полезных ископаемых при добыче, тех­нологически связанные с технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь.

При использовании косвенного метода количество ископаемого определяется расчетно по показателям содержания добытого полезного ископаемого в сырье (коэффициент из­влечения).

Стоимость добытых полезных ископаемых оценивается плательщиками самостоя­тельно, при этом используется такой показатель, как стоимость единицы добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

1. Исходя из сложившихся цен реализации за налоговый период без учета государст­венных субвенций.

Стоимость единицы полезного ископаемого оценивается исходя из выручки, опреде­ляемой с учетом сложившихся цен реализации без учета субвенций на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью.

2. Исходя из сложившихся цен реализации за налоговый период.

В этом случае стоимость единицы добытого полезного ископаемого оценивается ис­ходя из выручки от реализации.

При использовании этих способов стоимость единицы добытого полезного ископае­мого рассчитывается как отношение выручки от реализации к количеству реализованного добытого полезного ископаемого. Выручка от реализации определяется исходя из цен реали­зации, установленных с учетом ст. 40 части 1 НК без НДС, акциза и расходов по доставке полезного ископаемого в соответствии с условиями договора. Стоимость добытого полезно­го ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого на стоимость его единицы.

Оценка производится отдельно по каждому виду полезного ископаемого.

3. Исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В этом случае расчетная стоимость определяется на основании данных налогового учета.

Сумма налога исчисляется как произведение стоимости добытых полезных ископае­мых на ставку налога по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полез­ному ископаемому. Налог подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, пре­доставленного плательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается исходя из доли полезного ископае­мого, добытого на каждом участке недр, в общем количестве добытого полезного ископае­мого соответствующего вида.

Плательщики, осуществившие за счет собственных средств поиск и разведку разра­батываемых ими месторождений полезных ископаемых или полностью возместившие все расходы государства на поиск и разведку соответствующего количества запасов этих по­лезных ископаемых и освобожденные по состоянию на 1 июля 2001 года в соответствии с федеральными законами от отчислений на воспроизводство минерально-сырьевой базы при разработке этих месторождений, уплачивают налог в отношении полезных ископаемых, добытых на соответствующем лицензионном участке, с коэффициентом 0,7.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговые органы по месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика, не позднее последнего дня меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма налога, подлежащая уплате по итогу налогового периода, уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата добавления: 2013-12-13