Налоговая база и особенности ее определения по отдельным видам доходов физических лиц

Плательщики налога и объект налогообложения.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, яв­ляющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от ис­точников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом

Статус налогоплательщика	Доходы, признаваемые объектом налогообложения по НДФЛ
Физическое лицо - налоговый резидент РФ	Доходы от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ
Физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом РФ	Доходы от источников в РФ

Под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства.

К физическим лицам - налоговым резидентам РФ, относятся физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарных дней в течение 12 сле­дующих подряд месяцев.

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или нату­ральной форме.

Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом физического лица, а только та, которую можно оценить и определить по правилам гл. 23 НК РФ.

Итак, экономическая выгода признается доходом физического лица, если одновременно соблюдаются три условия:

1) она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2) ее размер можно оценить;

3) она может быть определена по правилам гл. 23.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения.

Исчисление налоговой базы налоговыми агентами - российскими организациями произ­водится на основе данных бухгалтерского учета и иных документально подтвержденных дан­ных о доходах.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу на основе данных Книги учета доходов и расходов.

Физические лица (то есть мы с вами, в случае работы на 2 и более местах) исчисляют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных суммах налога, выда­ваемых налоговыми агентами.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полу­ченные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды (от экономии на процентах, от приобретения ценных бумаг).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, преду­смотренных Кодексом.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то налоговая база принимается равной нулю.

2.1. При получении доходов в натуральной форме.

В случае оплаты труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной работнику продукции (выполненных в его интересах работ, оказанных услуг) по ры­ночным ценам.

Сумма налога, исчисленного с оплаты труда в натуральной форме, удерживается налого­вым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых работникам. При этом удержи­ваемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

2.2. При получении доходов в виде материальной выгоды

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) MB, полученная от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или предпринимателей, за исключением MB, полу­ченной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, уста­новленного в договоре о предоставлении банковской карты, и MB, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если плательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета;

2) MB, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и предпринимателей, являющихся взаимо­зависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) MB, полученная от приобретения ценных бумаг. Определение налоговой базы при получении дохода в виде MB, выраженной как эконо­мия на процентах при получении заемных (кредитных) средств, осуществляется налоговым агентом.

При уплате плательщиком процентов - исчисление налога с суммы материальной выго­ды, полученной в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средст­вами, по ставке 35% (у налогоплательщиков - нерезидентов - по ставке 30%).

Расчет суммы материальной выгоды, полученной в виде экономии на процентах в нало­говом периоде, производится в следующем порядке:

1. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) сред­ствами исходя из 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, по рублевым средствам (и 9 % годовых по валютным) по формуле:

С1 = Зс х Пцб х Д/365 или 366 дней, где

С1 - сумма процентной платы, исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на дату фактического получения дохода;

Зс - сумма заемных (кредитных) средств, находящаяся в пользовании в течение соответ­ствующего количества дней в налоговом периоде;

Пцб - сумма процентов в размере 2/3 действующей ставки рефинансирования на дату фактического получения дохода;

Д - количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Из суммы процентной платы - С1, вычитается сумма процентной платы, внесенной со­гласно условиям договора займа (кредита) - С2, Налоговая база определяется в размере полу­ченной положительной разницы (Мв).

Мв = С1 -С2

Пример. Работнику организации 20 февраля этой организацией выдан рублевый заем в сумме 50 ООО руб. на три месяца. Процентная ставка за пользование заемными средствами по договору определена в размере 10% годо­вых. Заем с процентами возвращен 21 мая. Уплачено процентов 1233 руб. {(50 000 руб. х 10% х (90 дней: 365 дней)}.

Ставка рефинансирования на дату выдачи заемных средств была установлена в размере 24% (здесь и далее в примерах размер ставки принят условно), две третьих от ставки рефинансирования составили 16%. Сумма процен­тов за период пользования заемными средствами исходя из 16% определена в размере 1973 руб. {(50 000 руб. х 16% х (90 дней: 365 дней)}.

Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на процентах, составила 740 руб. (2219 руб. – 1233 руб.).

Сумма налога, исчисленная по ставке 35%, составляет 259 руб. (740 руб. х 35%). Удержание налога произве­дено 2 июня при выдаче заработной платы за май месяц.

Рассчитывать и уплачивать НДФЛ с материальной выгоды от экономии на процентах должен налоговый агент (организация - заимодавец или кредитор)

2.3. По договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обес­печения.

При заключении договоров страхования за счет средств налоговых агентов налоговая оа-за определяется следующим образом.

Суммы страховых взносов, уплаченные работодателями за своих работников в обяза­тельном порядке, не учитываются при определении налоговой базы.

Также не учитываются суммы страховых взносов, уплаченные за счет средств организа­ций по договорам добровольного страхования, предусматривающим выплаты в возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физ. лиц и (или) оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных физ. лиц при условии отсутствия выплат застрахованным физ. лицам.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные физ. лицами в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном дейст­вующим законодательством, страхователями, застрахованными лицами, выгодо­приобретателями или иными третьими лицами;

по договорам добровольного долгосрочного (не менее 5 лет) страхования жизни; в возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оп­латы санаторно-курортных путевок) страхователей, застрахованных лиц; по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховщи­ками на любой срок, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсион­ных возраста.

Суммы страховых выплат, полученные по договорам добровольного страхования жизни, не учитываются при определении налоговой базы, если суммы таких страховых выплат не пре­вышают сумм, внесенных физ. лицами в виде страховых взносов, увеличенных на сумму, рас­считанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соот­ветствующий год среднегодовой ставки рефинансирования ЦБ РФ.

То есть, в случае возникновения положительной разницы она подлежит налогообложе­нию у источника выплаты по ставке 35 %.

Пример. Физ. лицо заключило договор добровольного страхования жизни на 1 год и ежемесячно вносило равными долями сумму страхового взноса всего в размере 5 тыс. руб. (согласно условиям договор вступает в силу с момента уплаты первого страхового взноса, ставка рефинансирования Банка России на этот момент - 28%. При наступлении страхового случая физ. лицу производится страховая выплата в размере 7 тыс. рублей. В налоговую базу по ставке 35% включается 600 рублей {7 ООО руб. - (5 ООО руб. + 5000 руб. х 0,28)}.

Налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

Дата добавления: 2013-12-13