Момент возникновения «исходящего» НДС

Ст. 149 Операции, освобождаемые от НДС

Пример по определению места реализации товаров для целей НДС

Критерии определения места реализации для товаров

Товар будет считаться реализованным в РФ при выполнении хотя бы одного из следующих условий:

- товар находится на территории РФ: не отгружается и не транспортируется;

- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ.

Французская компания продает российской компании принадлежащее ей:

1) офисное здание, находящееся Москве;

2) офисное здание, находящееся в Париже;

3) оборудование, находящееся на территории Франции.

Согласно ст. 38 НК РФ под определение товара подпадает любое имущество, подлежащее реализации, включая здания и оборудование.

РФ является местом реализации для целей НДС только в 1 случае.

Ст.149 НК РФ содержит перечень операций, признавае­мых реализацией, но освобожденных от НДС.

В частности, не подлежат налогообложению:

- реализация медицинских товаров и услуг (по перечню, утверждаемому Правительством и указанному в данной статье);

- реализация услуг по перевозке пассажиров (за исключе­нием обычного и маршрутного такси);

- осуществление банками банковских операций (за ис­ключением инкассации);

- реализация услуг учреждениями культуры и искусства и др.

«Входящий» НДС по товарам (работам, услугам) по таким операциям к вычету не принимается и включается в затраты.

Пример 2 Фирма оказывает населению услу­ги, освобожденные от НДС в соответствии с НК РФ (например, наркологическим больным). В теку­щем отчетном периоде реализовано услуг на сумму 100 тыс. руб. В том же периоде расходы фирмы составили 59 тыс. руб. (в т. ч. 9 тыс. руб. «входящий» НДС).

Поскольку услуги организации НДС не облагаются (т.е. «исходящий» НДС не возникает), весь «входящий» НДС включается в затраты. Прибыль равна 41тыс. руб.(100 – 59).

Предприятие, осуществляющее облагаемые и не облагаемые налогом операции, обязано вести раздельный учет этих опе­раций для целей НДС.

Пример. Организация приобрела основное средство за 472 тыс. руб. (в том числе НДС — 72 тыс. руб.). В том же периоде оно было принято на учет и введено в эксплуатацию. Средство используется для выпуска облагаемой и не облагаемой НДС продукции. В этом же налоговом периоде организация отгрузила продукцию, облагаемую НДС, на сумму 708 тыс. руб. (в том числе и НДС - 108) и необлагаемую НДС - на сумму 300 тыс. руб. К вычету можно принять следующую сумму НДС: 48 тыс. руб. (600: 900 х 72).

Оставшуюся сумму НДС - 24 тыс. руб. (72 - 48) нужно включить в первоначальную стоимость основного средства.

С 1 января 2006 г. п. 1 ст. 167 НК РФ это наиболее раннее событие из следующих двух дат:

- отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

- оплаты товаров в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания ус­луг).

При передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно моментом возникновения обязательств по НДС у передающей стороны является день такой передачи.

Безвозмездная передача товаров (работ и услуг), проводимая в рекламных целях, не подлежит обложению НДС, если рас­ходы на их приобретение (создание) не превышают 100 руб. за единицу.

Авансовые платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), облагаются НДС в момент их получения по расчетной ставке, на осно­вании которой НДС выделяется из общей суммы аванса.

Исключение составляют авансовые платежи, полученные в счет поставок на экспорт товаров с любым сроком изготов­ления. Такие авансы НДС не облагаются. Также могут не облагаться НДС авансовые платежи, полученные в счет по­ставок товаров, срок изготовления которых превышает 6 месяцев (перечень таких товаров установлен Правитель­ством РФ).

Дата добавления: 2014-01-04