Общие условия возмещения «входящего» НДС

НДС, как правило, можно принимать к вычету без оплаты поставщику. Достаточно иметь счет-фактуру от поставщика, отразить в учете полученное имущество (работы, услуги) и использовать в деятельности, облагаемой НДС.

Однако из общего правила существует ряд исключений.

Во-первых, чтобы принять к вычету НДС при импорте товаров, как и прежде, его необходимо сначала уплатить на таможне.

Во-вторых, налоговые агенты должны сначала перечислить удержанный налог в бюджет и только после этого они смогут предъявить его к вычету.

В-третьих, вычет НДС по командировочным расходам производится только при условии оплаты последних.

В-четвертых, с 1 января 2007 г. уплата «входящего» НДС предусмотрена при совершении товарообменных операций, зачетах взаимных требований, а также при использовании в расчетах ценных бумаг.

В-пятых, вычет НДС, начисленного с полученных авансов стоимости строительных объектов, построенных хозяйственным способом, а также при возврате товаров (работ, услуг), также можно получить только при условии его уплаты в бюджет.

Принятие на учет приобретенных товаров (работ, услуг)

Данное требование соотносит момент предоставления вычета «входящего» НДС по товарам (работам, услугам) с моментом их отражения в бухгалтерском учете.

Если речь идет только о предоплате товара, то возможность вычета НДС отсутствует до момента получения и оприходования товара (т.е. отражения последнего в бухгал­терском учете на счете 41 «Товары»).

Также «входящий» НДС не может быть принят к вычету по тем работам и услугам, которые еще не отражены по счетам расходов в бухгалтерском учете из-за отсутствия актов прием­ки услуг, незавершенности работ и т.д.

Что касается приобретенных основных средств и нематери­альных активов, то на практике относительно вычетов сумм «входящего» НДС существует две позиции:

- либо вычет «входящего» НДС становится возможным при отражении стоимости основных средств, завершен­ных объектов капитального строительства, нематери­альных активов на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (т.е. до ввода их в эксплуатацию);

- либо вычет НДС возможен только после отражения объектов на счетах 01 «Основные средства» и 04 «Нематермальные активы», т.е. после ввода объектов в экс­плуатацию.

Последняя точка зрения часто высказывается налоговыми органами несмотря на то, что НК РФ не соотносит возмож­ность вычета «входящего» НДС по приобретенным основным средствам (нематериальным активам) с их отражением на конкретных счетах бухгалтерского учета.

Расхождение между вышеуказанными позициями становится наиболее существенным, когда речь идет об объектах недви­жимости, право собственности на которые подлежит государ­ственной регистрации. До тех пор, пока регистрация не окончена, объект должен отражаться на счете 08 и, по мне­нию некоторых налоговых органов, предоставление вычета по НДС невозможно до завершения регистрации.

Арбитражная практика по данному вопросу в целом на сто­роне налогоплательщиков.

Если при покупке основных средств организация понесла до­полнительные расходы по их доставке, установке и монтажу, то суммы НДС, предъявленные плательщику по таким расхо­дам, принимаются к вычету наряду с «входящим» НДС по основным средствам.

Дата добавления: 2014-01-04