Вычеты «входящего» НДС в отдельных ситуациях

Пример «Восстановление «входящего» НДС»

Вычеты НДС по материальным ресурсам

Вычеты входящего НДС возможны толь­ко в отношении тех ресурсов, которые были использованы в производстве товаров (работ, услуг), облагаемых НДС.

Статья 170 НК РФ специально выделяет четыре случая, когда «входящий» НДС, предъявленный поставщиками, не прини­мается к вычету, а включается в стоимость ресурсов:

1) купленные ресурсы используются при производстве или реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от НДС;

2) предприятие, которое приобрело ресурсы, освобождено от обязанностей плательщика НДС;

3) ресурсы специально приобретены для операций, не при­знаваемых реализацией для целей НДС;

4) ресурсы используются для операций, местом реализации которых территория Российской Федерации не признается.

На практике возможна такая ситуация: предприятие приобре­ло ресурсы, которые предполагало использовать для операций, облагаемых НДС. После оплаты и отражения в учете указан­ных ресурсов «входящий» НДС по ним был принят к вычету. Однако затем эти ресурсы были использованы для операций, не облагаемых НДС. Если это произошло, то НДС, ранее при­нятый к вычету, необходимо восстановить.

В январе предприятие приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе 18 000 руб. — НДС). Материалы предполагалось ис­пользовать в производстве продукции, облагаемой НДС. 1 8 000 руб. «входящего» НДС были приняты к вычету после отражения материа­лов в учете.

В мае все вышеуказанные материалы были переданы в уставный ка­питал дочернего предприятия. Это означает, что в мае необходимо восстановить 1 8 000 руб. НДС, т.е. увеличить сумму НДС, причитаю­щуюся к уплате в бюджет в мае.

• покупки ресурсов за наличный расчет;

• импорта товаров;

• возврата товаров;

• осуществления расходов, которые не учитываются (час­тично учитываются) для налога на прибыль;

• осуществления командировочных расходов;

• оплаты работ (услуг) иностранным юридическим лицам;

• оплаты аренды государственным организациям;

• проведения зачета взаимных требований;

• использования имущества в расчетах с поставщиками;

• использования в расчетах собственного векселя и век­селей третьих лиц;

• использования приобретаемых ресурсов для операций, 'облагаемых и не облагаемых НДС.

Приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет

Если предприятие покупает ресурсы за наличный расчет (как правило, через подотчетных лиц), то вычет «входящего» НДС зависит от того, у кого были приобретены товары (работы, услуги).

Вычет НДС по ресурсам, приобретаемым у граждан, не заре­гистрированных в качестве индивидуальных предпринимате­лей, не производится.

Вычет НДС в отношении покупок, сделанных за наличные у зарегистрированных предпринимателей, возможен только в том случае, если предприниматель сам уплачивает НДС и мо­жет выписать счет-фактуру в установленном порядке. Что касается покупок, совершенных в магазинах розничной торговли, то НК РФ позволяет вычесть «входящий» НДС по товарам, купленным в магазине за наличный расчет, если про­давец выдал кассовый чек с выделенной суммой налога или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).

Дата добавления: 2014-01-04