Продолжение признания финансового актива – сохранение не в значительной степени всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив (продолжение участия)

Прекращение признания финансового актива – признание прибыли

Последствия прекращения признания или продолжения признания

При прекращении признания финансового актива (как единого целого) разница между балансовой стоимостью и полученной компенсацией (включая любую накопленную прибыль или убыток, которые были признаны непосредственно в капитале) включается в отчет о прибылях и убытках.

ПРИМЕР – прекращение признания Ваша фирма продает акции стоимостью $70 млн. за $76 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ
Акции	ББ
Прибыль от продажи акций	ОПУ
Продажа акций

Если прекращается признание только части финансового актива, то балансовая стоимость финансового актива распределяется между частью, признание которой продолжается, и частью, признание которой прекращается, пропорционально долям справедливой стоимости на дату передачи.

Разница между величиной балансовой стоимости, относимой на часть, признание которой прекращается (включая любую накопленную прибыль или убыток, связанные с частью, признание которой прекращается, и которые ранее были признаны в капитале), и полученной компенсацией, при прекращении признания включается в прибыль или убыток.

ПРИМЕР - частичное прекращение признания Ваша фирма имеет облигации на $100 млн. Она продает облигации стоимостью $80 млн. за $78 млн., понеся убыток в размере $2 млн.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ
Облигации	ББ
Убыток от продажи облигаций	ОПУ
Частичная продажа облигаций

Продолжение признания финансового актива – сохранение в значительной степени всех рисков и выгод, связанных с правом собственности на актив.

Операция учитывается как обеспеченный залогом заем, если передача не отвечает условиям прекращения признания. Компания признает финансовое обязательство по компенсации, полученной за переданный актив. Если получающая сторона имеет право на продажу или перезалог обеспечения, то актив отражается в бухгалтерском балансе отдельно (например, в качестве переданного взаймы актива, залога в форме ценных бумаг или подлежащего получению выкупа).

Если признание актива не прекращается из-за того, что компания не перевела и не сохранила у себя в значительной степени все риски и выгоды, связанные с правом собственности на актив, и контроль не перешел к принимающей стороне, то компания продолжает признание актива в той степени, в которой продолжается ее зависимость от рисков данного актива.

Параллельное обязательство также необходимо признавать.

ПРИМЕР - частичное прекращение признания – продолжающаяся зависимость (подверженность рискам) Вы продаете свою дебиторскую задолженность в размере $200 млн. компании, занимающейся взысканием долгов, в обмен на незамедлительное предоставление финансовых ресурсов. Вы выплачиваете $15 млн. за финансовые услуги и получаете денежные средства лишь в сумме $185 млн. В том случае, если клиент не погашает долг, вы имеете определенные обязательства перед данной компанией, но они ограничиваются 10% от общей суммы проданной дебиторской задолженности. Ваше участие ограниченно, и признание 90% дебиторской задолженности может быть прекращено. Признание оставшихся 10% должно быть продолжено до тех пор, пока деньги не будут получены в полном объеме.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Денежные средства	ББ
Дебиторская задолженность	ББ
Плата за финансовые услуги	ОПУ
Резерв по сомнительным долгам	ББ
Продажа дебиторской задолженности с остатком, несущим риск неплатежа в размере 10%

МСФО (IAS) 39 содержит методические инструкции о порядке учета в рамках целого ряда различных сценариев. По сути, основная идея заключается в том, что совместное представление актива и обязательства должно быть сведено к признанию компанией чистой зависимости от актива в бухгалтерском балансе – либо по справедливой стоимости, если актив ранее учитывался по справедливой стоимости, либо по амортизируемой стоимости, если данный актив учитывался на этой основе.

Отражение изменений обязательства не должно противоречить отражению изменений актива. Следовательно, когда актив, подлежащий передаче, классифицируется как «имеющийся в наличии для продажи», то прибыль и убытки, связанные как с активом, так и обязательством, будут отражаться в капитале.

Дата добавления: 2014-01-04