Признание и первоначальная оценка запасов

Тема 3. Учет и аудит производственных запасов

План лекции.

3.1. Определение запасов и их классификация: сырье, материалы, товары, топливо, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и т.п..

3.2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы».

3.3. Учетная оценка запасов. Формирование первоначальной стоимости запасов. Учет поступления запасов.

3.4. Методы оценки убытия запасов. Учет убытия запасов в результате передачи в производство, продажи и т.п..

3.5.Документирование операций движения запасов. Учет запасов в местах хранения и в бухгалтерии. Синтетический и аналитический учет запасов.

3.6. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

3.7. Аудит запасов и малоценных быстроизнашивающихся предметов

С целью обеспечения непрерывной деятельности предприя­тия оно должно быть обеспечено теми или иными материальны­ми запасами.

Состав запасов, их оценка и порядок отображения в финан­совой отчетности определен Положением (стандартом) бухгал­терского учета 9 "Запасы" (далее - Положение (стандарт) 9), ко­торое было утверждено приказом Министерства финансов Украины № 246 от 20.10.1999 года.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред­приятиями, организациями и прочими юридическими лицами (далее - предприятия) независимо от форм собственности (кро­ме бюджетных учреждений).

Нормы Положения (стандарта) 9 не распространяются на:

незавершенные работы по строительным контрактам, включая контракты по предоставлению услуг, непосред­ственно связанных с ними;

- финансовые активы;

- текущие биологические активы, если они оцениваются по справедливой стоимости соыагно Положению (стан­дарту) бухгалтерского учета 30 "геологические активы", полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации в соответствии с другими положе­ниями (стандартами) бухгалтерского учета.

Согласно Положению (стандарту) 9 «Запасы»это активы, которые:

содержатся для дальнейшей продажи при условии обыч­ной хозяйственной деятельности;

-находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукта производства;

-содержатся для потребления во время производства про­дукции, выполнения работ и предоставления услуг, а так­же управления предприятием.

Запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выго­ды, связанные с их использованием, а их стоимость может быть достоверно определена.

Для целей бухгалтерского учета запасы включают:

сырье, основные и вспомогательные материалы, ком­плектующие изделия и прочие материальные ценности, которые предназначены для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных потребностей;

-незавершенное производство в виде не законченных обра­боткой и сборкой деталей, узлов, изделий и незакончен­ных технологических процессов. Незавершенное произ­
водство на предприятиях, которые выполняют работы и предоставляют услуги, состоит из затрат на выполнение незаконченных работ (услуг), относительно которых пред­приятием еще не признан доход;

- готовую продукцию, изготовленную на предприятии, ко­торая предназначена для продажи и отвечает техничес­ким и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом; товары в виде материальных ценностей, которые приоб-ретены(получепы) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;

- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, кото­рые используются на протяжении не более одного года или нормального операционного цикла, если он более од­ного года;

- текущие биологические активы, если они оцениваются согласно Положения (стандарта) 9, а также сельскохозяй­ственная продукция и продукция лесного хозяйства пос­ле её первичного признания.Единицей бухгалтерского учета запасов является их наиме­нование или однородная группа (вид).Приобретенные (полученные) или произведенные запасы за­числяются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из та­ких фактических затрат:

- суммы, которые уплачиваются в соответствии с догово­ром поставщику (продавцу) за вычитанием косвенных налогов;

- суммы ввозной таможенной пошлины;

-суммы косвенных налогов в связи с приобретением запа­сов, которые не возмещаются предприятию;

- транспортно-заготовительные затраты (затраты на заго­товку запасов, оплата тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортирование запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая затраты по страхованию рисков транспортирования запа­сов). Сумма транспортно-заготовительных затрат, кото­рая обобщается на отдельном субсчете счетов учета запа­сов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, ко­торые выбыли (использованные, реализованные, безвоз­мездно переданные и т.п.) за отчетный месяц. Сумма тран­спортно-заготовительных затрат, которая относится к выбывшим запасам определяется как произведение сред­него процента транспортно-заготовительных затрат и сто­имости выбывших запасов с отображением ее на одних и тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отобра­жено выбытие этих запасов. Средний процент транспорт­но-заготовительных затрат определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных затрат на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных затрат за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало ме­сяца и запасов, которые поступили за отчетный месяц;

- прочие затраты, непосредственно связанные с приобрете­нием запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных це­лях. К такимзатратам, в частности, относятся прямые ма­териальные затраты, прямые затраты на оплату труда, прочие прямые затраты предприятия на доработку и усо­вершенствование технических характеристик запасов. Если к моменту оприходования запасов невозможно досто­верно определить их первоначальную стоимость, такие запасы могут оцениваться и отображаться по справедливой стоимости с последующим корректированием к первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, которые изготавли-ватся собственными силами предприятия, считается их произ­водственная себестоимость, которая определяется согласно По­ложения (стандарта) бухгалтерского учета 16 " Затраты ".

Первоначальной стоимостью запасов, которые внесены в ус­тавной капитал предприятия, считается согласованная основате­лями (участниками) предприятия их справедливая стоимость.

Первоначальной стоимостью запасов, полученных предпри­ятием безвозмездно, считается их справедливая стоимость.

Первоначальная стоимость единицы запасов, приобретен­ных в результате обмена на аналогичные запасы, равняется ба­лансовой стоимости переданных запасов. Если балансовая сто­имость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов есть их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимостью переданных запасов включается в со­став затрат отчетного периода.

Первоначальной стоимостью запасов, которые приобретены в обмен на неподобные запасы, признается справедливая стои­мость полученных запасов.

Не включаются в первоначальную стоимость запасов, а от­носятся к затратам того периода, в котором они были осуще­ствлены (установлены):

- сверхнормативные потери и недостачи запасов;

- проценты за пользование займами;

- затраты на сбыт;

- общехозяйственные и прочие аналогичные затраты, кото­рые непосредственно не связаны с приобретением и до­ставкой запасов и приведением их в состояние, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

Оценка выбытия запасов

При отпуске запасов в производство, с производства, продаже и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из таких методов:

- идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;

- средневзвешенной себестоимости;

- себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО);

- нормативных затрат;

- цены продажи.

Для всех единиц бухгалтерского учета запасов, которые име­ют одинаковое назначение и одинаковые условия использова­ния, применяется только один из приведенных методов.

Запасы, которые отпускаются, и услуги, которые выполня­ются для специальных заказов и проектов, а также не взаимоза­меняемые запасы оцениваются по идентифицированной себес­тоимости.

Оценка по средневзвешенной себестоимости проводится по каждой единице запасов делением суммарной стоимости ос­татка таких запасов на начало отчетного месяца и стоимости по­лученных в отчетном месяце запасов на суммарное количество запасов на начало отчетного месяца и полученных в отчетном месяце запасов.

Оценка каждой операции по выбытию запасов может осу­ществляться по средневзвешенной себестоимости делением суммарной стоимости таких запасов на дату операции на сум­марное количество запасов на дату операции.

Оценка запасов по методу ФИФО базируется на предпо­ложении, что запасы используются в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отображены в бухгал­терском учете), то есть запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и прочее выбытие), оцениваются по се­бестоимости первых по времени поступления запасов.

Оценка по нормативным затратам состоит в применении норм затрат на единицу продукции (работ, услуг), которые уста­новлены предприятием с учетом нормальных уровней использова­ния запасов, труда, производственных мощностей и действующих цен, Для обеспечения максимального приближения нормативных затрат к фактическим нормам затрат и цены должны регулярно в нормативной базе проверяться и пересматриваться.

Оценка по ценам продажи основана на применении пред­приятиями розничной торговли среднего процента торговой на­ценки товаров. Этот метод могут применять (если другие методы оценки выбытия запасов не оправданы) предприятия, которые имеют значительную и сменную номенклатуру товаров с при­близительно равным уровнем торговой наценки. Себестоимость реализованных товаров определяется как разница между про­дажной (розничной) стоимостью реализованных товаров и сум­мой торговой наценки на эти товары. Сумма торговой наценки на реализованные товары определяется как произведение про­дажной (розничной) стоимости реализованных товаров и сред­него процента торговой наценки. Средний процент торговой па-пенки определяется делением суммы остатка торговых наценок на начало отчетного месяца и торговых наценок в продажной стоимости полученных в отчетном месяце товаров на сумму про­дажной (розничной) стоимости остатка товаров на начало отчет­ного месяца и продажной (розничной) стоимости полученных в отчетном месяце товаров.

3.2. Бухгалтерские счета по учету производственных запасов

Для учета производственных запасов Планом счетов бух­галтерского учета предусмотрено использование следующих счетов: 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выра­щивании и откорме", 22 "Малоценные и быстроизнашиваю­щиеся предметы", 25 "Полуфабрикаты".

Счет 20 "Производственные запасы"

Счет 20 "Производственные запасы" предназначен для обоб­щения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе сырье и материалы, которые находятся в дороге и в переработке), строи­тельных материалов, запасных частей, материалов сельскохо­зяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства.

По дебету счета 20 "Производственные запасы" отобража­ются поступления запасов на предприятие, их дооценка, по кре­диту - расходование на производство (эксплуатацию строи­тельство), переработку, отпуск (передачу) на сторону, уценка и

т.п.

Счет 20 имеет такие субсчета:

201 "Сырье и материалы";

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

203 "Топливо";

204 "Тара и тарные материалы";

205 "Строительные материалы";

206 "Материалы, переданные в переработку";

207 "Запасные части";

208 "Материалы сельскохозяйственного назначения";

209 "'Прочие материалы".

На субсчете 201 "Сырье и материалы" отображаются нали­чие и движение сырья и основных материалов, которые входят в состав изготавливаемой продукции или есть необходимыми ком­понентами при ее изготовлении (застройщики ведут учет строи­тельных материалов и конструкций на субсчете 205 "Строитель­ные материалы"). На этом субсчете ведется учет основных материалов, которые используются подрядными строительными организациями при осуществлении строительно-монтажных, ре­монтных работ. Вспомогательные материалы, которые использу­ются при изготовлении продукции или для хозяйственных по­требностей, технических целей и содействия в производственном процессе, также отображаются на субсчете 201. Предприятия, ко­торые заготавливают сельскохозяйственную продукцию для пе­реработки, также отображают ее стоимость на этом субсчете.

На субсчете 202 "Покупные полуфабрикаты и комплекту­ющие изделия" отображаются наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (включая в подрядных строительных организациях строительные конструк­ции и изделия - деревянные, железобетонные, металлические и др.), приобретенные для комплектования выпускаемой продук­ции, которые требуют дополнительных затрат труда для их обра­ботки или собирания. Изделия, приобретенные для комплекта­ции готовой продукции, стоимость которых не включается в себестоимость продукции этого предприятия, отображаются на счете 28 "Товары'".

Научно-исследовательские и конструкторские организации приобретенные необходимые им как комплектующие изделия для проведения научных (экспериментальных) работ по опреде­ленной научно-исследовательской или конструкторской теме специальное оборудование и инструменты, устройства и прочие приборы учитывают на субсчете 202. Оборудование и приборы общего назначения на этом субсчете не учитываются, а отобра­жаются на счете 10 "Основные средства", 11 "Прочие необорот­ные материальные активы" или на счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" по видам предметов.

На субсчете 203 "Топливо" (нефтепродукты, твердое топ­ливо, смазочные материалы) учитываются наличие, и движение топлива, которое приобретается или заготавливается для техно­логических потребностей производства, эксплуатации транс­портных средств, а также для изготовления энергии и отопления зданий. Здесь также учитываются оплаченные талоны на нефте­продукты и газ.

Если некоторые виды топлива используют одновременно и как материалы, и как топливо, то их можно учитывать на субсче­те 201 "Материалы" и на субсчете 203 "Топливо" - по признакам преимущественное™ использования на этом предприятии.

Если на предприятии для технологических и эксплуатаци­онных потребностей, изготовления энергии и отопления зданий создаются запасы газа (в газохранилищах), то их учет ведется на субсчете 203.

На субсчете 204 "Тара и тарные материалы" отображаются наличие и движение всех видов тары, кроме тары, которая ис­пользуется как хозяйственный инвентарь, а также материалы и детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (дета­ли для собирания ящиков, бочечная клепка и т.п.).

Материалы, которые используются для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов с целью обеспечения сохран­ности отгруженной продукции, не относятся к таре и учитыва­ются на субсчете 201 "Сырье и материалы'".

На субсчете 205 "Строительные материалы" предприятия-застройщики отображают движение строительных материалов, конструкций и деталей, оснащения и комплектующих изделий, которые относятся к монтажу, и других материальных ценнос­тей, необходимых для выполнения строительно-монтажных ра­бот, изготовления строительных деталей и конструкций.

На субсчете 205 "Строительные материалы" не учитывает­ся оснащение, не требующее монтажа: транспортные средства, свободно размещенные станки, строительные механизмы, сель­скохозяйственные машины, производственный инструмент, из­мерительные и другие приборы, производственный инвентарь и пр. Затраты па приобретение такого оборудования, не требую­щего монтажа, отображаются непосредственно на счете 15 "Ка­питальные инвестиции" по мере поступления их на склад или другое место сохранения, эксплуатации.

Оборудование и строительные материалы, переданные под­рядчику для монтажа и выполнения строительных работ, списы­вается из субсчета 205 на счет 15 "Капитальные инвестиции" по­сле подтверждения их монтажа и использования.

На субсчете 206 "Материалы, переданные в переработку"

учитываются материалы, которые переданы в переработку на сторону и в дальнейшем включаются в состав себестоимости по­лученных из них изделий. Затраты на переработку материалов, которые оплачиваются посторонним организациям, отобража­ются непосредственно по дебету счетов, на которых ведется учет изделий, полученных из переработки. Аналитический учет мате­риалов, переданных в переработку, ведется в разрезе, который обеспечивает информацию о перерабатывающих предприятиях и контроль за операциями по переработке и соответствующими затратами. Передача материалов в переработку отображается только на субсчетах счета 20.

На субсчете 207 "Запасные части" ведется учет приобре­тенных или изготовленных запасных частей, готовых деталей, узлов, агрегатов, которые используются для проведения ремон­тов, замены изношенных частей машин, оснащения, транспорт­ных средств, инструмента, а также автомобильных шин в запасе и обороте. На этом же субсчете ведется учет обменного фонда полнокомплектних машин, оборудования, двигателей, узлов, аг­регатов, которые создаются в ремонтных подразделениях пред­приятий, на ремонтных предприятиях.Автомобильные шины, которые есть на колесах и в запасе при автомобиле, учтенные в цене автомобиля и включенные и его ин­вентарную стоимость, учитываются в составе основных средств.

Аналитический учет запасных частей ведется по местам хра­нения и однородным группам (механическая группа, электриче­ская группа и т.п.). Аналитический учет машин, оборудования, двигателей, узлов и агрегатов обменного фонда ведется по труп­пам: пригодные к эксплуатации (новые и восстановленные); ко­торые подлежат восстановлению (па складе); которые находятся в ремонте.

На субсчете 208 "Материалы сельскохозяйственного назна­чения" учитываются минеральные удобрения, ядохимикаты для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных куль­тур, биопрепараты, медикаменты, химикаты, которые использу­ются для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных. Здесь также отображаются саженцы, семена и корма (покупные и собственного выращивания), которые используются для высажи­вания, посева и откорма животных непосредственно в хозяйстве.

На субсчете 209 "Прочие материалы" учитываются отходы производства (обрубки, обрезка, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации ос­новных средств, которые не могут быть использованы как мате­риалы, топливо или запасные части па этом предприятии (ме­таллолом, утиль), изношенные шины и т.п.

Счет 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы"

Этот счет предназначен для учета и обобщения информации о наличии и движении малоценных и быстроизнашивающихся предметов, которые принадлежат предприятию и находятся в со­ставе запасов.

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам отно­сятся предметы, которые используются на протяжении не боль­ше одного года или нормального операционного цикла, если он больше одного года, в частности: инструменты, хозяйственный инвентарь, специальное оснащение, специальная одежда и т.п.

По дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашиваю­щиеся предметы" отображаются по первоначальной стоимости приобретенные (полученные) или изготовленные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, по кредиту - по учетной стоимости отпуск малоценных и быстроизнашивающихся пред­метов в эксплуатацию со списанием на счета учета затрат, а так­же списания недостатков и потерь от порчи таких предметов.

С целью обеспечения сохранности указанных предметов в эксплуатации предприятие должно организовать надлежащий контроль за их движением, в частности оперативный учет в ко­личественном выражении. При возвращении на склад из экс­плуатации таких предметов, которые пригодны для дальнейше­го использования, они оприходуются по дебету счета 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" и кредиту счета 71 "Прочий операционный доход".

Аналитический учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов ведется по видам предметов по однородным группам, установленным, исходя из потребностей предприятия.

3.3. Учет наличия и движения производственных запасов

Учет производственных запасов

Для обеспечения документального отображения в бухгал­терском учете наличия и движения производственных запасов необходимо использовать соответствующие нормативные доку­менты. Так, приказом Министерства статистики Украины № 193 от 21.06.1996 г. "Об утверждении типовых форм первичных ти­повых документов по учету сырья и материалов" утверждены и введены в действие с 1.07.1996 г. типовые формы соответствую­щей учетной документации:

Для обеспечения расчетов за производственные запасы (не­зависимо от факта заключенного письменного договора или уст­ной договоренности относительно поставки) от поставщика в ад­рес предприятия выставляется "Счет-фактура" (форма N° 868). В счете-фактуре отмечается вся необходимая информация, кото­рая указывается плательщиком в банковских платежных доку­ментах: наименование поставщика и покупателя; названия и коды обслуживающих банков; номера расчетных счетов предприятий; наименование ценностей, за которые будет проведена оплата, и сумма как без, так с учетом НДС (при условии, что поставщик является плательщиком такого налога).

Поступление счета-фактуры от поставщика на предприятие осуществляется заранее с целью получения от покупателя по предоплате предусмотренной суммы или вместе с поступлением материальных ценностей.

В зависимости от условий заключенного договора доставка приобретенных производственных запасов может обеспечивать­ся как силами поставщика, так и силами предприятия, которое покупает материальные ценности.

С целью получения от поставщика производственных запа­сов по факту осуществленной предоплаты или только на основа­нии заключеного договора представителю получателя выдают "Доверенность на получение ценностей".

Дата добавления: 2014-01-04