Тема 7. Учет и аудит затрат производства и калькулирование себестоимости продукции

План лекций.

7.1. Расходы на производство. Классификация расходов по экономическим элементам.

7.2. Группирование по экономическим элементам, статьям калькуляции в планировании и учете.

7.3. Задачи учета затрат по элементам. Понятие и номенклатура элементов затрат.

7.4. Учет и аудит расходов на производство продукции (работ, услуг).

7.5. Учет расходов вспомогательных (подсобных) производств. Учет незавершенного производства.

7.6. Калькулирование фактической производственной себестоимости готовой продукции.

1. Расходы на производство. Классификация расходов по экономическим элементам.

Целью учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции является полное и достоверное опре­деление фактических затрат, связанных с производством, а так­же исчисление себестоимости конкретных видов продукции. Для осуществления контроля за использованием материальных, трудовых и прочих ресурсов, затраты необходимо сгруппировать по определенным признакам.

По экономическому содержанию затраты группируются по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Элементы затрат — совокупность экономически однородных затрат.

Нормативным документом, который обеспечивает группи­рование затрат по экономическим элементам, является Положе­ние (стандарт) бухгалтерского учета 16 "Затраты".Положение (стандарт) 16 определяет методологические ос­новы формирования в бухгалтерском учете информации о затра­тах предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются пред­приятиями, организациями и другими юридическими лицами (далее — предприятия) независимо от форм собственности (кро­ме банков и бюджетных учреждений).

В соответствии с П(С)БО № 16 "Затраты", затраты опера­ционной деятельности группируются по таким экономическим элементам:

—материальные затраты;

—затраты на оплату труда;

—отчисления на социальные мероприятия;

—амортизация;

—прочие операционные затраты.

Классификация затрат операционной деятельности пред­ставлена на рис. 7.1.

Группирование затрат по элементам не в полной мере обес­печивает информацией о затратах для принятия определенных управленческих решений. С этой целью классификацию затрат по элементам дополняют классификацией затрат по статьям калькуляции, которая дает возможность более детально проана­лизировать себестоимость продукции, работ, услуг и обнару­жить резервы относительно ее снижения. Определение перечня и содержания статей калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг предприятия относится к компетенции его руко­водства и должно быть урегулировано приказом об учетной по­литике.

С учетом требований Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Затраты" предприятия могут использовать ниже приве­денные калькуляционные статьи в разрезе элементов затрат.

В состав элемента "Материальные затраты" включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продукта собственного производства):

—сырья и основных материалов;

—покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий;

—топлива и энергии;

—строительных материалов;

—запасных частей;

—тары и тарных материалов;

—вспомогательных и прочих материалов.

В состав элемента "Затраты на оплату труда" включаются:

- заработная плата по окладам и тарифам;

- премии и поощрения;

- материальная помощь;

- компенсационные выплаты;

- оплата отпусков и прочего неотработанного времени;

- прочие затраты на оплату труда.

В состав элемента "Отчисления на социальные мероприя­тия" включаются:

- отчисления на пенсионное обеспечение;

- отчисления на социальное страхование;

- страховые взносы на случай безработицы;

- отчисления на индивидуальное страхование персонала-предприятия;

- отчисления на прочие социальные мероприятия.

В состав элемента "Амортизация" включается сумма начис­ленной амортизации основных средств, нематериальных акти­вов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента "Прочие операционные затраты" включаются затраты операционной деятельности, которые не вошли в состав предыдущих элементов, в частности затраты на команди­ровки, на услуги связи, плата за расчетно-кассовое обслужива­ние и т.п.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что учет затрат операционной деятельности может осуществляться как с использованием 8 класса плана счетов "Затраты по элемен­там", так и без него.

При условии учета затрат без применения 8 класса плана счетов затраты, которые осуществляются на предприятии, могут сразу со счетов, на которых отображаются такие затраты (13, 20, 22, 25, 37, 39, 63, 65, 66), списываться на затратные счета (23, 91, 92, 93, 94) с дальнейшим списанием затрат счетов 9 класса "За­траты деятельности" на счет 79 "Финансовые результаты".

Наряду с указанным для учета затрат операционной дея­тельности по экономическим элементам, а также обобщения ин­формации о затратах предприятия на протяжении отчетного пе­риода используют счета 8 класса "Затраты по элементам". Затраты отображаются на счетах бухгалтерского учета, если их оценка может быть достоверно определена в момент вы­бытия актива или увеличения обязательства, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (кроме уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

На счетах этого класса ведется учет затрат операционной де­ятельности по таким элементам затрат: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные мероприя­тия, амортизация и прочие операционные затраты.

Субъекты малого предпринимательства, а также другие ор­ганизации, деятельность которых не направлена на осуществле­ние коммерческой деятельности, для учета затрат могут исполь­зовать только счета класса 8 со списанием на дебет счета 23 "Производство" ежемесячно сумм в части прямых и производст­венных накладных затрат (общепроизводственных затрат) и на дебет счета 79 "Финансовые результаты" в конце года или еже­месячно сумм в части административных затрат, затрат на сбыт, прочих операционных затрат.

Другие предприятия счета этого класса могут использовать для обобщения информации о затратах по элементам с ежеме­сячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 "Производство" и счетами класса 9 "Затраты деятельности".

Учет затрат вспомогательных производств.

Перед каждым предприятием при его создании ставится це­ликом конкретная цель, связанная с производством продукции, выполнением работ или предоставлением услуг.

Те подразделения предприятия, которые непосредственно связаны с реализацией его уставных положений, относятся к ос­новному производству. Тем не менее, в зависимости от геогра­фического расподлжения предприятия на территории страны или его технологических особенностей на предприятиях могут создаваться вспомогательные производства. Главной целью со­здания и деятельности таких производств есть обеспечение не­обходимых условий для реализации задач, поставленных перед подразделениями основного производства.

На предприятиях могут создаваться такие виды вспомога­тельных производств:

1) энергосиловые

2) транспортные

3) ремонтные (инструментальные)

Тем не менее, следует отметить, что создание подразделений вспомогательного производства может быть обусловлено и эко­номической стороной данного вопроса. Так, несмотря на то, что предприятие может находиться на территории централизован­ного обеспечения электроэнергией, водой, централизованным отоплением, а также есть возможность заказывать транспорт у транспортных компаний и осуществлять ремонты на специали­зированных станциях технического обслуживания, — все же, опираясь на произведенные расчеты и экономическую выгоду, на предприятии может быть принято решение о создании у себя тех или иных видов вспомогательных производств.

При условиях потребления предприятием электроэнергии, воды и тепла только из

Учет затрат будущих периодов

Каждое предприятие в процессе своей деятельности осуще­ствляет затраты, которые нельзя сразу отнести к затратам кон­кретного отчетного периода (месяца или года).

Исходя из этого, в учете существует необходимость разгра­ничивать такие затраты между отдельными месяцами или года­ми с целью их правильного включения в затраты того ли друго­го отчетного периода.

Для обобщения информации относительно осуществления затрат в отчетном периоде, которые подлежат включению в за­траты в будущих отчетных периодах, предназначен счет 39 "За­траты будущих периодов".

К затратам, учет которых осуществляется на счете 39 "Затра­ты будущих периодов", относятся: уплаченные авансом аренд­ные платежи; оплата страхового полиса; подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания; затраты, связан­ные с подготовительными работами в сезонных областях промы­шленности; затраты, связанные с освоением новых производств и агрегатов.

По дебету счета 39 "Затраты будущих периодов" отобража­ется накопление затрат будущих периодов, по кредиту — их спи­сание (распределение) и включение в состав затрат отчетного периода или себестоимости произведенной продукции.

Аналитический учет затрат будущих периодов осуществля­ется по их видам.

Что касается уплаченных авансом арендных платежей, сум­мы оплаченного страхового полиса (страхование основных средств предприятия и пр.), подписки на газеты, журналы, пери­одические и справочные издания, то осуществление такого рода платежей происходит, как правило, в начале отчетного периода (года). Списание (распределение) и включение в состав затрат отчетного периода (того или другого месяца) указанных авансо­вых платежей осуществляется в расчете 1/12 от суммы осуще­ствленной предоплаты в начале года.

Особое внимание следует уделить затратам будущих перио­дов, которые связанные с подготовительными к производству работами, а также с освоением производства новых видов про­дукции.

Учет общепроизводственных затрат

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Затраты» определено, что в состав

общепроизводственных затрат ты включаются:

— затраты на управление производством (оплата труда ап­парата управления цехами, участками и т.п.; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; затраты на опла­ту служебных командировок персонала цехов, участков и т.п.);

амортизация основных средств общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения; амортизация нематериальных активов общепроизводст­венного (цехового, участкового, линейного) назначения; затраты на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхова­ние, операционную аренду основных средств, прочих нео­боротных активов общепроизводственного назначения;

—затраты на усовершенствование технологии и организации производства (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением его надежности, долго­вечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покуп­ных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг посторонних организаций и т.п.);

—затраты на отопление, освещения, водоснабжение, водоот­вод и прочее содержание производственных помещений;

—затраты на обслуживание производственного процесса (оплата труда общепроизводственного персонала; отчис­ления на социальные мероприятия, медицинское страхо­вание рабочих и аппарата управления производством; за­траты на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг);

- затраты на охрану труда, технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

- прочие затраты (внутризаводское перемещение материа­лов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цеха и готовой продукции на склады; недостачи незавер­шенного производства; недостачи и потери от порчи мате­риальных ценностей в цехах; оплата простоев и т.п.).

Учет производственных накладных затрат на организацию производства и управления цехами, участками, отделениями, бригадами и другими подразделениями основного и вспомога­тельного производства, а также затрат на содержание и эксплу­атацию машин и оборудования осуществляется на счете 91 "Общепроизводственные затраты". Этот счет не применяется предприятиями торговли.

По дебету счета 91 "Общепроизводственные затраты" отоб­ражается сумма признанных затрат, по кредиту — ежемесячное, по соответствующему распределению, списание на счета 23 "Производство" и 90 "Себестоимость реализации".

Аналитический учет осуществляется по местам возникнове­ния, центрам и статьям (видам) затрат.

Дата добавления: 2014-01-04