Основні податкові теорії

№ п/п	Теорія	Представники	Характеристика
Загальні теорії податків
	Теорія обміну (атомістична)	С. Вобан, Ш. Монтеск'є, О. Мірабо, Т. Гоббс, Ж. Сісмонді.	Податки виступають результатом договору між державою і громадянами, згідно з яким останні мають оплачувати державі послуги з військової оборони, юридичного захисту тощо (податок як ціна суспільства за вигоди і мир громадянам).
2	Теорія страхової премії	А. Т'єр, Дж. Мак-Кулох	Податки є свого роду страховим платежем, який сплачується громадянами на випадок настання ризикових ситуацій.
	Класична теорія (податкового нейтралітету)	А. Сміт, Д. Рікардо	Податки є одним з видів державних доходів, що мають покривати затрати на утримання уряду та інші державні потреби.
4	Кейнсіанська теорія	Дж. М. Кейнс	Податки є головним важелем регулювання економіки та фактором її успішного розвитку (надлишкові заощадження як пасивне джерело доходу мають вилучатися за допомогою податків).
5.	Теорія монетаризму	М. Фрідмен	Податки є механізмом впливу на грошову систему, за допомогою якого вилучається надлишок грошової маси.
	Теорія економіки пропозиції	М. Берне, А. Лаффер, Г. Стайн	Податки є важелем економічного розвитку та регулювання (через зниження податкового тиску на корпорації).
Специфічні теорії податків
7.	Теорія співвідношення прямого і непрямого оподаткування		Необхідність дотримання балансу у прямому і непрямому оподаткуванні пов'язана з тим, що прямі податки спрямовані на реалізацію цілей соціальної справедливості, а непрямі - на ефективну акумуляцію доходів.
8.	Теорія єдиного податку	Г. Джордж, Ф. Кене	Єдиний податок є винятковим податком на єдиний визначений об'єкт оподаткування (земля, витрати, нерухомість, дохід, капітал тощо).
9.	Теорія пропорційного і прогресивного оподаткування	Ж.-Ж. Руссо, Ж. Б. Сей, К Маркс, Ф. Енгельс	Перевага надається податковій прогресії, оскільки вона є більш справедливою, пом'якшуючи нерівність і впливаючи на перерозподіл майна і доходів (із зростанням доходу збільшується розмір податкових ставок).
10.	Теорія перекладання податків	Дж. Локк, Д Мінз, Р. Масгрейв	Розподіл податкового навантаження можливий лише в процесі обміну, результатом якого є формування ціни (перекладання з покупця на продавця або перекладання з продавця на покупця).
11.	Теорія ухилення від оподаткування	Е. Вебер, Г. Фехиер, Дж. Нейман	Дослідження процесів законного («податкові лазівки» і податкові пільги) та незаконного (тіньова економіка, фальсифікація обліку тощо) ухилення від сплати податків

3. Особливості сучасних податкових систем країн світу

Сьогодні більшість країн світу «перемістили» увагу з оподаткування доходів корпорацій на оподаткування доходів громадян і споживання Так, за період 2008-2010 pp. середні ставки корпоративних податків у світі. знизились до 24,99%, тоді як середні ставки податків на доходи громадян зросли до 29,4%, податків на споживання - до 15,61%. У розрізі окремих країн спостерігаються дещо різновекторні тенденції до пошуку оптимального податкового навантаження, адже, наприклад, якшо Швеція Великобританія, Португалія, Ісландія, Канада, Нова Зеландія, Алжир, Мексика, Україна збільшують оподаткування персональних доходів громадян, то Данія, Ізраїль, Хорватія, Азербайджан - знижують. в таблиці 12.2.

Граничні ставки оподаткування по окремих країнах світу, %

Країна	Персональні доходи	Прибуток корпорацій	Споживання	Країна	Персональні доходи	Прибуток корпорацій	Споживання

Австралія				Люксембург	38,9	21,8↓
Австрія				Мальта
Азербайджан	30↓			Мексика	30↑
Албанія				Молдова
Алжир	40↑			Нідерланди		25,5
Аргентина				Німеччина		33,3↓
Бельгія				Нова Зеландія	39↑		15↑
Білорусь			20↑	Норвегія
Болгарія				Пакистан
Бразилія	27,5			Перу
Великобританія	50↑		17,5↑	Польща
Гонконг		16,5		Португалія	45,9↑	26,5	21↑
Греція				Росія
Грузія				Румунія
Данія	51,5↓			Сінгапур
Естонія				США
Єгипет				Туніс
Ізраїль	44↓		16↓	Туреччина
Індія	30,9		12,5	Україна
Ірландія				Фінляндія
Ісландія	46,3↑	32,7	25,5↑	Франція		33,3	19,6
Іспанія				Хорватія	40↓		23↑
Італія		31,4		Чад
Казахстан				Чехія			20↑
Канада	50↑	34↓	15↑	Чилі
Кіпр				Швейцарія	42,2		8↑
Китай				Швеція	57,8t	26,3
Куба				Японія		40,1

Також в оподаткуванні процесів споживання спостерігаються деякі розбіжності, оскільки якщо Великобританія, Ісландія, Канада, Хорватія, Чехія, Швейцарія, Нова Зеландія, Португалія збільшують універсальні акцизи на товари, роботи і послуги, то Ізраїль та Україна - зменшують. Лише стосовно оподаткування прибутку юридичних осіб можна відмітити загальну тенденцію до скорочення податкового тиску на корпорації (Канада, Люксембург, Німеччина, Україна).

Загалом, як свідчать дані табл. 12.3 у більшості країн світу податкові ставки на персональні доходи у 1,5-2 рази перевищують податкові ставки на корпоративний прибуток (за винятком Естонії, Єгипту, Бразилії, Албанії, Аргентини, Румунії, Болгарії, Гонконгу, Японії, Перу та Мальти, де вони практично однакові). Лише у деяких країнах СНД (зокрема, в Україні, Білорусі, Росії, Казахстані), Чехії та Пакистані збереглася практика оподаткування персональних доходів за нижчими ставками, ніж корпоративних. Однак в Україні з 2011 р. Податковим кодексом сформована стратегія до поступового зменшення податків на юридичних і зростання податків на фізичних осіб.

Незважаючи на численні пошуки різними економістами критеріїв оптимального оподаткування, яке б «влаштовувало» як державу, так і платників податків, на сьогодні немає єдиного усталеного теоретико-методологічного підходу в цьому питанні. Рівень податкового навантаження на економіки розвинених країн світу представлено та таблиці 12.3.