Аналітичний і синтетичний облік, відображення у звітності

Побудова аналітичного обліку повинна забезпечити отримання даних про заборгованість, строк сплати по якій ще не настав, а також заборгованість не сплачену в строк.

Аналітичний облік розрахунків з покупцями і замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником, за кожним пред'явленим до сплати рахунком.

На субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями", крім того, аналітичний облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Важливим у методології бухгалтерського обліку є момент визнання доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, інших активів), що визначається відповідно до П(С)БО 15 "Дохід".

На суму оплати за відвантажену продукцію, виконані роботи та надані послуги вітчизняним та іноземним покупцям і замовникам та по нарахованому ПДВ на виручку складаються бухгалтерські проводки - Д-т рах. 361 (362), К-т рах. 70, 71, 74 та Д-т рах. 70, 71, 74, К-т рах. 64.

При погашенні покупцями і замовниками своєї заборгованості складаються бухгалтерські проводки:

- в разі погашення грошовими коштами Д-т рах. 30, 31, К-т рах. 36;

- в разі погашення векселем Д-т рах. 34, 51, К-т рах. 36;

- в разі попереднього отримання авансу Д-т рах. 681, К-т рах. 36.

З питань обліку на субрахунку 362 "Розрахунки з іноземними покупцями" розглянемо деякі особливості, пов'язані з відображенням операцій одночасно в національній та іноземній валюті за допомогою умовного числового прикладу.

Приклад

Українське підприємство відвантажило іноземному покупцю готову продукцію за контрактною вартістю 5000 дол. США (курс НБУ на дату відвантаження - 5,1 грн./дол. США). Через 10 днів на транзитний валютний рахунок українського підприємства надійшла виручка в повному обсязі (курс НБУ на дату отримання виручки - 5,4 грн./дол. США).

В бухгалтерському обліку українського продавця ці операції будуть відображені наступним чином:

Таблиця 13.3.

Первинний документ та зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума
Дебет	Кредит
Вантажна митна декларація. Відвантажено продукцію на експорт 5000 дол. США х 5,1 грн./ дол.. США = 25500 грн.	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	701 "Дохід від реалізації готової продукції"	5000 дол. США 25500 грн.
Розрахунок бухгалтерії. Відображено курсову різницю в результаті перерахунку дебіторської заборгованості на дату отримання коштів 5000 дол. х х(5,4-5,1)грн/дол.США =1500 грн.	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	714 "Дохід від операційної кур­сової різниці"	1500 грн.
Виписка (чіпку. Надійшла ви­ручка ВІД іноземного покупця 5000 дол. СІМА х 5.4 грн./дол. США 27000 грн.	314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті"	362 "Розрахунки з іноземними покупцями"	5000 дол. США 27000 грн.

У разі зменшення курсу іноземної валюти по відношенню до національної операційна курсова різниця відображається по дебету рахунку 945 "Втрати від операційної курсової різниці".

Операція по закриттю розрахунків по бартерній угоді відображається в бухгалтерському обліку проводкою Д-т рах. 63, К-т рах. 36.

В балансі залишки по статтях дебіторської заборгованості відображаються в залежності від терміну погашення (в межах року чи більше) за різними статтями.

Таким чином, при складанні звітності підприємство повинно аналізувати стан дебіторської заборгованості з метою поділу її на поточну і довгострокову.

Оскільки активи повинні відображатись за вартістю, що реально може бути отримана від їх використання, продажу або погашення, дебіторська заборгованість наводиться в балансі одночасно із зазначенням резерву сумнівних боргів. Заборгованість, зменшена на величину резерву, відображає кількість грошей, що дійсно можуть надійти на підприємство. При цьому необхідно правильно розрахувати резерв сумнівних боргів.

Поточна дебіторська заборгованість покупців та замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем) відображається в статті балансу "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядки 160-162 активу балансу). До підсумку балансу включається чиста реалізаційна вартість.

Чиста реалізаційна вартість (рядок 160 активу балансу) - сума поточної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги за вирахуванням резерву сумнівних боргів.

Згідно з П(С)БО 2, ця сума на балансі підприємства визначається шляхом віднімання від загальної суми дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги, продукцію (рядок 161 активу балансу) резерву сумнівних боргів (рядок 162 активу балансу), тобто тієї суми заборгованості, за якою існує невпевненість у погашенні її боржником.

Зміни в розмірах поточної дебіторської заборгованості відображаються у Звіті про рух грошових коштів підприємства.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" наведено нижче.

Таблиця 13.4.

Основні бухгалтерські проводки по рахунку 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки
Дебет	Кредит
	Відображені суми отриманих авансів, зарановані при пред'явленні покупцям (замовникам) рахунків за поставку готової продукції	37 "Розрахунки з різними дебіторами"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Списана дебіторська заборгованість покупців, що визнана безнадійною	38 "Резерв сумнівних боргів"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Видано вексель в забезпечення заборгованості за недопоставлену продукцію	62 "Короткострокові векселі видані"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Повернуто страховику страхові платежі	76 "Страхові платежі"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Нараховано негативну курсові різницю по дебіторській заборгованості	94 "Інші витрати операційної діяльності"	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"
	Сплачено грошову компенсацію покупцю при бартерній операції	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	31 "Рахунки в банках"
	В результаті зміни фінансового стану покупця відновлюється сума його заборгованості, що раніше визнана безнадійною	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	38 "Резерв сумнівних боргів"
	Нараховано страховий платіж при поставці продукції покупцю	36 "Розрахунки з покупцями і замовниками"	76 "Страхові платежі"

Аналітичний облік ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення.

Аналітичний облік при розрахунках з підзвітними особами ведеться за кожною підзвітною особою; за позиками членам кредитних спілок - за кожним членом спілки; по розрахунках з працівниками - за кожним працівником.

На суму виданих авансів підприємство-покупець (замовник) робить запис по дебету рахунку 371 у кореспонденції з рахунками 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" та ін. Після оплати поставлених матеріальних цінностей та закінчених робіт зарахована сума авансів відображається у покупця записом по кредиту рахунку 371 в кореспонденції з рахунком 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".

По сумах претензій, пред'явлених постачальникам і підрядчикам, суму авансів списують проводкою: Д-т рах. 374, К-т рах. 371.

Повернуті постачальникам невикористані суми авансів: Д-т рах. 30, 31, К-т рах. 371.

Раніше видані, але не повернуті аванси, відображають як сумнівні борги: Д-т рах. 944, К-т рах. 371.

По дебету рахунку 372 відображається сума авансу, виданого працівнику на відрядження або на господарські потреби: Д-т рах. 372, К-т рах. 30.

Витрати, оплачені з підзвітних сум і затверджені керівником, в межах норм списуються на рахунки витрат: Д-т рах. 23,91,92,93, К-т рах. 372.

Якщо підзвітна особа перевитратила встановлені норми, але на відшкодування цієї суми є згода керівника, то в бухгалтерському обліку ця операція відображається проводкою: Д-т рах. 977, К-т рах. 372.

Повернуті в касу залишки невикористаних сум списуються з підзвітних осіб проводкою: Д-т рах. 30, К-т рах. 372.

Крім операцій, зазначених вище, необхідно звернути увагу на деякі особливості обліку розрахунків з підзвітними особами при відрядженнях за кордон. У відповідності до Положення про відшкодування витрат на службові відрядження в межах України та за кордон аванс на закордонне відрядження повинен видаватись у валюті тієї країни, до якої працівник відряджається, або у вільноконвертованій валюті.

Розглянемо ці операції на конкретному прикладі.

Приклад

№ оп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума
Дебет	Кредит
	Отримані) валютного рахунку кошти в касу для видачі авансу на службове відрядження (курс НЬУ 5,2 грн./дол. США)	302 "Каса в іноземній валюті"	312 "Поточні рахунки в іноземній валюті"	100 дол. США 520 грн.
	Видано підзвітній особі аванс на закордонне відрядження	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	302 "Каса в іноземній валюті"	100 дол. США 520 грн.
	Відображено курсову різницю по підзвітних коштах на дату затвердження авансового звіту в разі зростання курсу до 5,4 грн./дол. США	372 "Розрахунки з підзвітними особами"	744 "Дохід від не операційної курсової різниці"	20 грн.
	Затверджено авансовий звіт в межах норм	92"Адміністративні витрати"	372"Розрахунки з підзвітними особами"	95 дол. США 513 грн.
	Залишок виданого авансу повернуто в касу	302 "Каса в іноземній валюті"	372"Розрахунки з підзвітними особами"	5 дол. США 27 грн.

По дебету рахунку 374 обліковуються суми пред'явлених підприємством претензій:

=> по виявлених при перевірці в рахунках постачальників невідповідностях цін і тарифів, передбачених договорами, арифметичних помилках в пред'явлених постачальниками рахунках в кореспонденції з рахунком 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками". Якщо завищення цін або арифметичні помилки виявились після здійснення записів по рахунках обліку товарно-матеріальних цінностей або витрат за цінами, вказаними постачальниками, то у такому випадку рахунок 374 по дебету кореспондує з кредитом рахунків обліку відповідних товарно-матеріальних цінностей або витрат. В аналітичному обліку по рахунках товарно-матеріальних цінностей виправлення відображається за допомогою відхилень фактичної собівартості від вартості за обліковими цінами;

=> по виявленій невідповідності якості ТМЦ постачальників технічним вимогам, обумовленим у договорах, в кореспонденції з кредитом рахунку 63;

=> по нестачі вантажу постачальників в межах норм природного убутку, в кореспонденції з кредитом рахунку 63;

=> за брак або простій, що виник з вини постачальників, в сумі, визнаній платниками або присуджених арбітражем, в кореспонденції з рахунками 24, 92 тощо;

=> по сумах, помилково списаних установами банків з рахунків платників, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів;

=> по сумах штрафів, пені, неустойки, що стягується з постачальників, замовників за недотримання договірних обов'язків, в розмірах, визнаних платниками або присуджених арбітражем, в кореспонденції з рахунками фінансових результатів.

Рахунок 374 кредитується на суми платежів, що надійшли, в кореспонденції з рахунками обліку грошових коштів: Д-т рах. 30, 31, К-т рач. 374.

У випадках якщо пред'явлені претензії не визнані судовими органами і стягненню не підлягають, їх суми, як правило, відносять на ті рахунки, з яких вони були списані: Д-т 63,24,92, К-т 377.

Для здійснення кредитування членів кредитних спілок створюються кредитні спілки. Для цього члени кредитної спілки з обумовленою періодичністю вносять членські внески, за рахунок яких за обумовленою схемою кредитування здійснюється видача фінансового кредиту одному чи декільком членам кредитної спілки.

Внесення членських внесків: Д-т рах. 30,31, К-т рах. 376.

Повернення внесених коштів у разі виходу учасника зі спілки: Д-т рах. 376, К-т рах. 30, 31.

Заборгованість, що відображається на субрахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами", включає в себе різні за своїм економічним змістом розрахунки з юридичними та фізичними особами (табл. 13.5.).

Таблиця 13.5.

Економічний зміст розрахункових операцій по рахунку 377 "Розрахунки з іншими дебіторами"

Категорії дебіторів та кредиторів	Економічний зміст розрахунків
Підприємства і організації	По операціях некомерційного характеру (за роботи та послуги, виконані установами зв'язку, навчальними закладами, науково-дослідними організаціями тощо); згідно з виконавчими документами судових органів
Персонал підприємства	Згідно виконавчих документів судових органів, по наданих безпроцентних позиках
Квартиронаймачі	По оплаті за житлово-комунальні послуги

Видача позик робітникам і службовцям проводиться, як правило, з каси підприємства і оформлюється бухгалтерською проводкою: Д-т рах. 377, К-т рах. 30.

На рахунку 377 також обліковуються розрахунки з працівниками підприємства за товари, продані в кредит. Порядок обліку цих розрахунків залежить від вибору джерела погашення кредитів за товари, продані в кредит:

- за рахунок кредитів банків Д-т рах. 377, К-трах. 601;

- на підставі виданих працівниками Д-т рах. 66, К-трах. 685;

доручень-зобов'язань Д-т рах. 685, К-т рах. 30, 31;

-при реалізації продукції працівнику підприємства Д-т рах. 377, К-т рах. 701.

Погашатись вони можуть, в залежності від умов договору, декількома способами:

- шляхом утримання із заробітної плати Д-т рах. 66, К-т рах. 377;

- шляхом внесення готівки в касу Д-т рах. 30, К-т рах. 377;

- шляхом перерахування коштів на банківські рахунки Д-т рах. 31, К-т рах. 377.

Вартість майна, що передається учасниками для здійснення спільної діяльності, не списується з їх самостійного балансу, а відображається як короткострокові або довгострокові вкладення: рахунки 14 "Довгострокові фінансові інвестиції", 35 "Поточні фінансові інвестиції".

На рахунку 377 відображаються розрахунки в разі отримання збитків від діяльності: Д-т рах. 377, К-т рах. 722.

В міру погашення учасниками отриманого збитку: Д-т рах. 30, К-т рах. 377.

Доходи не отримані або не зареєстровані, але зароблені в поточному обліковому періоді, повинні реєструватись як зароблені в поточному періоді, навіть якщо гроші будуть отримані в наступному періоді. Такий незареєстрований дохід називається нарахованим доходом. Дебіторська заборгованість щодо такого доходу відображається в балансі.

В балансі ф. № 1 дебіторська заборгованість по нетоварних операціях відображається в рядках 180 - 210 ІІ розділу активу балансу.

Відображення операцій з обліку дебіторської заборгованості наведено нижче.

Таблиця 13.6.

Дата добавления: 2014-01-04