Облік утримань з заробітної плати

Сума заробітної плати за 2 місяці х кіл-сть днів відсутності

кількість відпрацьованих днів за 2 місяці

На рахунках бухгалтерського обліку нарахування таких виплат відображається за кредитом рахунку 66 і дебетом витратних рахунків:

Дт

Кт

З оплати праці членів трудового колективу і осіб, що працюють на підприємстві за трудовими угодами, договорами підряду, за сумісництвом, виконують разові і випадкові роботи, відбуваються різного роду утримання. За своїм характером вони поділяються на дві групи: обов’язкові та утримання за ініціативою підприємства (необов’язкові). Згідно Кодексу законів про працю України утримання із заробітної плати можуть здійснюватись тільки у випадках, передбачених законодавством України.

До обов’язкових утримань із заробітної плати працівників належать:

єдиний внесок на соціальне страхування (ЄСВ);

податок на доходи фізичних осіб (ПДФО);

утримання за виконавчими листами.

Порядок утримання з заробітної плати регулюється Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» №2464-VI від 08.07.2010, який вступив в силу з 01.01.2011 р.

Згідно Закону єдиний внесок на загальнообов’язкове державне соціальне страхування – консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов’язкового державного соціального страхування в обов’язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов’язкового державного соціального страхування.

Облік платників єдиного внеску, забезпечення збору та веденням обліку страхових коштів, контроль за повнотою та своєчасністю їх сплати, ведення Державного реєстру загальнообов’язкового державного соціального страхування здійснюється Пенсійним фондом України. Єдиний соціальний внесок сплачується на рахунок Пенсійного фонду, далі суми єдиного соціального внеску розподіляються між фондами соціального страхування, а саме:

Пенсійним фондом;

Фонду соціального страхування на випадок безробіття;

Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності;

Фонду соціального страхування від нещасного випадку.

Для працівників які працюють на підприємствах, у фізичних осіб – підприємцях або у фізичних осіб, що забезпечують себе роботою самостійно на умовах трудового договору встановлена ставка єдиного соціального внеску 3,6%, який утримується із загальної суми нарахованої заробітної плати за кожним окремим працівником.

Фізичні особи, що виконують роботи за цивільно-правовими договорами сплачуватимуть єдиний соціальний внесок за ставкою 2,6%.

Державні службовці сплачуватимуть внесок за ставкою 6,1%.

Єдиний соціальний внесок сплачується не пізніше 20 числа місяця наступного за звітним. Роботодавці повинні сплачувати єдиний внесок під час кожної виплати заробітної плати. Сплата єдиного внеску відбувається шляхом перерахування коштів на відповідний банківський рахунок.

Утримання податку на доходи фізичних осіб (ПДФО) регулюється Податковим кодексом України розділом IV.

Базою оподаткування ПДФО є нарахована заробітна плата, зменшена на суму єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, а також на суму податкової соціальної пільги за її наявності, тобто:

ПДФО = (Сума нарахованої заробітної плати – єдиний соціальний внесок – податкова соціальна пільга) х 0,15

Ставка податку з доходів найманих працівників становить 15 відсотків бази оподаткування.

У разі якщо загальна сума отриманих платником податку у звітному податковому місяці доходів перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, ставка податку становить 17 відсотків суми перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%.

До працівників можуть застосовуватись соціальна пільга.

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги:

- у розмірі, що дорівнює 50 відсоткам розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року, - для будь-якого платника податку. У 2013 році це 573,50 грн. (1147 х 0,5).

Така податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

У 2013 році це 1610 грн. (1147 х 1,4 = 1605,80)

- у розмірі, що дорівнює 100 відсоткам суми пільги для платника податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років, - у розрахунку на кожну таку дитину;

При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків визначається як добуток граничної суми (1250 грн.) та відповідної кількості дітей.

- у розмірі, що дорівнює 150 відсоткам суми пільги для такого платника податку, який:

а) є одинокою матір’ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, піклувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років;

б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років;

в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорій осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом;

ґ) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів;

е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;

- у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги для такого платника податку, який є:

а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістичної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями «За відвагу»;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І і ІІ групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»;

в) колишнім в’язнем концтаборів, гетто та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресованою чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року по 27 січня 1944 року.

Утримання з заробітної плати єдиного соціального внеску відображаються на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням»:

Дт

Кт

Утримання податку з доходів фізичних осіб відображається по кредиту рахунку 64 «Розрахунки за податками і платежами», а його сплата – по дебету цього рахунку.

Дт

Кт

До не обов’язкових утримань із заробітної плати належать:

- суми за виконавчими листами, за виконавчими написами нотаріальних органів;

- суми з осіб, що відбувають виправні роботи;

- профспілкові внески;

- одержаний аванс за звітний місяць;

- надлишкові виплачені суми за попередній період, виявлені внаслідок проведених перевірок або самоперевірок;

- своєчасно неповернуті підзвітні суми;

- грошові нарахування, штрафи та інші відрахування відповідно до чинного законодавства;

- відшкодування завданих збитків;

- за допущений брак;

- інше.

Утримання з заробітної плати за ініціативою адміністрації відображаються по кредиту рахунку 37 «Розрахунки з іншими дебіторами», наприклад, утримано залишок невикористаних підзвітних сум:

Дт

Кт

Виплата заробітної плати на підприємстві здійснюється два рази на місяць, тобто аванс і заробітна плата. Виплачується заробітна плата на підставі розрахунково-платіжної відомості, де зазначається табельний номер, прізвище, ім’я, по-батькові працівника, сума нарахованої заробітної плати, сума утриманих з заробітної плати податків та сума заробітної плати до видачі, тобто з урахуванням всіх утримань. Здійснюється виплата заробітної плати з каси підприємства або через установу банку, що відображається наступним бухгалтерським записом:

Дт

Кт

Заробітна плата працівників підприємств та організацій повинна виплачуватися у грошових знаках, що мають законний обіг на території України. Виплата заробітної плати у формі боргових зобов’язань і розписок або у будь-якій іншій формі забороняється.

Під час розрахунків із заробітної плати з працівниками підприємства виникають випадки несвоєчасної виплати заробітної плати, тобто по закінченню строку виплати. Це може бути або з вини працівника, тобто його відсутність у момент виплати заробітної плати, або з вини підприємства, якщо у нього не вистачає коштів для розрахунків з працівниками. Несвоєчасно виплачена заробітна плата вважається депонованою.

У бухгалтерському обліку для обліку депонованої заробітної плати призначений рахунок 662 «Розрахунки з депонентами», на який переноситься сума невиданої заробітної плати із рахунку 661 «Розрахунки із заробітної плати»:

Дт

Кт

Виплата депонованої заробітної плати здійснюється аналогічно із виплатою поточної заробітної платою на підставі платіжної відомості або видаткового касового ордеру через касу підприємства, що відображається наступним записом:

Дт

Кт

Депонована заробітна плата обліковується на балансі підприємства на протязі трьох років із дня її виникнення. Якщо на протязі цього періоду вона не була виплачена ця сума перераховується до бюджету.

Після списання з балансу депонованої заробітної плати, ця сума ще на протязі п’яти років обліковується на позабалансовому рахунку

Кт

Дата добавления: 2014-01-04