Облік розрахунків з бюджетом (рах. 64)

План лекції

ЛЕКЦІЯ 21 ОБЛІК РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ

21.1 Облік розрахунків з бюджетом (рах. 64)

21.2 Облік податку на прибуток (рах. 98)

Розрахунків із бюджетом використовується кілька рахунків, що викликано складністю податкової системи України та надмірною регламентацією процесу (процедури) стягнення податків.

Для узагальнення інформації про розрахунки за всіма видами платежів до бюджету з юридичних і фізичних осіб, а також із фінансових санкцій, які вносяться у бюджет, використовується рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами”. До нього рахунку відкривається чотири субрахунки:

· 641 “Розрахунки за податками”;

· 642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”;

· 643 “Податкові зобов’язання”;

· 644 “Податковий кредит”.

На субрахунку 641 ведеться облік податків, які нарахо­вуються відповідно до чинного законодавства (податок на прибуток, податок на додану вартість, акцизний збір та ін.).

На субрахунку 642 ведеться облік рахунків за зборами (обов’язковими платежами), які утримуються відповідно до чинного законодавства й облік яких не відображається на рахунку 65 “Рахунки за страхуванням”.

На субрахунку 643 ведеться облік суми податку на додану вартість, на яку збільшується податковий кредит. Сума кредиту визначається з отриманих авансових платежів у порядку попередньої оплати (за готову продукцію, товари, різні матеріальні цінності та нематеріальні активи, роботи і послуги, що підлягають відвантаженню чи виконанню).

На субрахунку 644 ведеться облік податку на додану вартість, на яку підприємство має право зменшити податкове зобов’язання.

Найбільш складним є бухгалтерський облік податку на додану вартість, що пов’язано з визначенням події платежу покупцем продукції, робіт та послуг. Бухгалтер обов’язково повинен врахувати подію платежу, щоби правильно відобразити суму податку на додану вартість за поточний період.

У практичній діяльності платежі здійснюються таким чином:

1) відбувається надходження продукції, приймання робіт і послуг, виконаних постачальниками і підрядниками, а після цього проводиться їх оплата;

2) здійснюється перерахування грошей у порядку передоплати постачальникам і підрядникам, а після цього — отримання продукції, робіт і послуг.

У випадку, коли спочатку надходять матеріали, а потім проводиться оплата, робляться такі записи:

Д 20 “Виробничі запаси” (без податку на додану вартість) - 5 000 грн.;

Д 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети” — 2 625 грн.;

Д 28 “Товари” та інші (10, 11, 12, 15, 23, 91, 92, 93, 94) - 1590 грн.;

К 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” - 9 215 грн.

На суму податку на додану вартість, яка відшкодовується з бюджету, робиться проводка:

Д 641 “Розрахунки за податками” — 1 843 грн.;

К 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

Оплата за придбані цінності, роботи і послуги:

Д 631 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками” - 11 058 грн.

(9 215 + 1 843);

К 31 “Рахунки в банках” (вартість матеріалів із податком на додану вартість).

У випадку, коли спочатку перераховується постачальнику аванс в порядку передоплати, а продукція, роботи чи послуги отримуються пізніше:

Д 371 “Розрахунки за виданими авансами” (вартість продукції з податком на додану вартість) — 3 600 грн.

К 31 “Рахунки в банках”.

На суму податку на додану вартість оформляється податковий кредит:

Д 641 “Розрахунки за податками”;

К 644 “Податковий кредит” — 600 грн.

Надходження матеріальних цінностей оформляється записом:

Д 20 “Виробничі запаси” — 3 000 грн.;

К 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

На суму податкового кредиту:

К 644 “Податковий кредит” — 600 грн.;

К 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

Зараховується аванс в оплату постачальникові за матеріальні цінності:

Д 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”;

К 371 “Розрахунки за виданими авансами” — 3 600 грн.

Податкові зобов’язання виникають у зв’язку з отриманням від покупців авансових платежів у порядку передоплати.

При реалізації продукції на умовах подальшої її оплати, коли спочатку продавець відвантажує продукцію, а потім за неї надходять платежі, робляться записи:

Д 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” (на суму продукції з податком на додану вартість) — 7 200 грн.

К 701 “Доход від реалізації готової продукції” або 702 “Доход від реалізації робіт чи послуг”.

На суму податку на додану вартість:

Д 701 “Доход від реалізації готової продукції” — 1 200 грн.;

К 641 “Розрахунки за податками”.

Надходження оплати за реалізовану покупцями продукцію:

Д 31 “Рахунки в банках” — 7 200 грн.;

К 36 “Розрахунки з покупцями і підрядниками”.

Операції з реалізації продукції на умовах попередньої оплати відображаються в обліку так:

1. Отримання передоплати (у т. ч. ПДВ):

Д 31 “Рахунки в банках” — 7 200 грн.;

К 685 “Розрахунки з різними кредиторами”.

2. Відображення податкових зобов’язань:

Д 643 “Податкові зобов’язання” — 1 200 грн.;

К 641 “Розрахунки за податками”.

3. Відвантажено і реалізовано продукцію покупцям, які перераху­вали гроші в порядку попередньої оплати:

Д 36 “Розрахунки з покупцями і підрядниками” — 7 200 грн.;

К 701 “Доход від реалізації готової продукції”.

4. Нарахування зобов’язань із податку на додану вартість:

Д 701 “Доход від реалізації готової продукції”;

К 643 “Податкові зобов’язання”— 1 200 грн.

5. Зараховується отриманий аванс від покупця:

Д 685 “Розрахунки з різними кредиторами” — 7 200 грн.;

К 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками”.

При бартерних операціях робляться записи:

1. На реалізацію продукції покупцю (сума реалізації та податки на додану вартість):

Д 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” — 2 400 грн.;

К 701 “Доход від реалізації готової продукції”.

2. На суму податку на додану вартість:

Д 701 “Доход від реалізації готової продукції”;

К 641 “Розрахунки за податками” — 400 грн.

3. Отримання готової продукції в порядку бартерного обліку.

Д 20 “Виробничі запаси” — 2 000 грн.;

К 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

4. На суму податку на додану вартість:

Д 641 “Розрахунки за податками” - 400 грн.;

К 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”.

5. Зарахування заборгованості при бартерному обміні:

Д 63 “Розрахунки з постачальниками і підрядниками”;

К 36 “Розрахунки з покупцями і замовниками” - 2 400 грн..

Платежів за бартерними угодами на користь бюджету не виникає. На підставі декларації з податку на додану вартість визначають, на чию користь виводиться сальдо з податку на додану вартість (бюджету чи платника).

Дебетове сальдо означає заборгованість бюджету перед платни­ком податку, яка повинна йому відшкодовуватися:

Д 31 “Рахунки в банках”;

К 641 “Розрахунки за податками”.

Дата добавления: 2014-01-04