Формирование и учет расходов на производство

Признание расходов и их классификация

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятий всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений) и ее раскрытии в финансовой отчетности регламентируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы». Согласно П(С)БУ 16 расходы представляют собой уменьшение активов или увеличение обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Основные критерии, которыми следует руководствоваться при отражении расходов в учете и признании их расходами определенного периода являются:

расходы отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств;

расходы признаются расходами определенного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены.

Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются путем систематического распределения его стоимости (например, в виде амортизации) между соответствующими отчетными периодами.

Не признаются расходами и не включаются в отчет о финансовых результатах:

платежи по договорам комиссии, агентским соглашениям и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг;

погашение полученных займов;

другие уменьшения активов или увеличения обязательств, не соответствующие признакам расходов;

расходы, которые отражаются уменьшением собственного капитала в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для правильного учета расходов предприятия большое значение имеет их классификация. Признанные предприятием расходы классифицируются в зависимости от характера и вида его деятельности по следующим группам:

1.Расходы от обычной деятельности:

расходы от операционной деятельности ‑ себестоимость реализации продукции, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

административные расходы;

расходы на сбыт;

прочие операционные расходы;

расходы от финансовых операций;

прочие расходы.

2.Расходы от чрезвычайных событий возникающих в результате форс-мажорных операций в деятельности предприятия.

Расходы следует подразделять в зависимости от характера производств (затраты основного, вспомогательных производств и затраты непромышленных производств и хозяйств), по подразделениям предприятия (цехам и участкам), видам продукции и услуг, этапам производственного процесса (стадиям, переделам, фазам). Рассмотрим классификацию затрат на производство более подробно.

Совокупность затрат на производство, включаемых в себестоимость продукции, классифицируются (группируются) по следующим признакам:

по центрам ответственности (по месту возникновения);

по видам продукции, работ, услуг;

по единству состава (однородности) расходов;

по видам затрат;

по способу перенесения стоимости на продукцию;

по степени влияния объема производства на уровень затрат;

по периодичности возникновения;

по целесообразности расходования;

по отношению к процессу производства;

по участию в производственном процессе.

По месту возникновения затраты на производство группируются по цехам, участкам, службам и другим структурным подразделениям.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготавливаемых по отдельным заказам) или групп однородной продукции, то есть формируют объект учета расходов. С помощью такой группировки определяют экономическую выгодность производства отдельных видов продукции.

По единству состава или однородности расходов затраты делятся на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные состоят из одного элемента затрат, а комплексные – из нескольких экономических элементов.

К одноэлементным относятся, например, затраты сырья и материалов, заработная плата, затраты топлива, энергии и др., а к комплексным – общепроизводственные расходы, в состав которых входит заработная плата цехового персонала, материалы, использованные на хозяйственные нужды цеха, амортизация оборудования и др.

По видам затраты классифицируются по экономическим элементам и по статьям калькуляции.

Элемент затрат – совокупность экономически однородных расходов. Затраты по статьям калькуляции – это затраты на отдельные виды изделий, а также затраты на основное и вспомогательное производство.

Расходы операционной деятельности группируются по следующим экономическим элементам:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве: сырья и основных материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий; топлива и энергии; строительных материалов; запасных частей; тары и тарных материалов; вспомогательных и других материалов.

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются: заработная плата по окладам и тарифам; премии и поощрения; материальная помощь; компенсационные выплаты; оплата отпусков и другого неотработанного времени; прочие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисления на пенсионное обеспечение; отчисления на социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности; страховые взносы на случай безработицы; отчисления на социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации: основных средств; прочих необоротных материальных активов; нематериальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности (расходы на командировки, на услуги связи; на оплату услуг банка за расчетно-кассовое обслуживание; расходы на охрану труда и технику безопасности; налоги, сборы и другие обязательные платежи, включаемые в производственную себестоимость продукции; расходы по страхованию рисков, связанных с производственным процессом, и другие расходы).

Группировка затрат по экономическим элементам отражает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их по отдельным видам продукции и другим хозяйственным нуждам. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции.

Поэтому, наряду с группировкой затрат по экономическим элементам, затраты на производство планируются и учитываются по статьям затрат (по статьям калькуляции).

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом. На основании группирования затрат по калькуляционным статьям строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая (нормативная) и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Перечень статей затрат, их состав и методы распределения между видами продукции (работ, услуг) устанавливаются самим предприятием.

Методическими рекомендациями по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности №47 от 2 февраля 2001 года предлагаются следующие статьи калькуляции:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

3. Топливо и энергия на технологические цели.

4. Возвратные отходы (вычитаются).

5. Основная заработная плата рабочих.

6. Дополнительная заработная плата.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

9.Общепроизводственные расходы.

10. Брак в производстве.

11. Прочие производственные расходы.

12. Попутная продукция (вычитается).

Сумма расходов по указанным выше статьям определяет производственную себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

По способу перенесения стоимости на продукцию различают затраты прямые и косвенные.

Прямыми считаются расходы, которые связаны с производством определенных видов продукции и могут быть непосредственно включены в их себестоимость по данным первичных документов (материалы, заработная плата и др.)

К косвенным относятся расходы, которые невозможно отнести экономически целесообразным путем непосредственно к определенному объекту расходов (например общепроизводственные расходы).

По степени влияния объема производства на уровень затрат их разделяют на переменные и постоянные.

Переменные – затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства.

Постоянные – затраты, которые не зависят от изменения объема производства.

Разделение расходов на постоянные и переменные широко используется в управленческом учете при построении графиков анализа поведения расходов, прибыли и объема продаж, позволяет определить точку критического объема продаж, ниже которой производство становится убыточным.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие расходы и расходы единовременные.

Текущие – это расходы, связанные с производством и реализацией продукции данного периода.

Единовременные – расходы, возникающие не периодично, а по мере необходимости их в производстве.

В зависимости от целесообразности расходования выделяют затраты продуктивные и непродуктивные.

Продуктивные затраты предусматриваются технологией и организацией производства. А непродуктивные – необязательные и возникают в результате определенных недостатков организации производства, нарушения и т. п.

По отношению к процессу производства затраты подразделяются на основные и накладные (расходы по управлению и обслуживанию производства). К основным относятся затраты, непосредственно обусловленные процессом производства продукции.

По участию в производственном процессе различают расходы производительные (они связаны с изготовлением продукции) и внепроизводственные, связанные с реализацией продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является стоимостным выражением расходов предприятия на производство и реализацию продукции. В условиях рыночной экономики уровень производственной себестоимости является основой для формирования цен и рентабельности продукции. Чем ниже себестоимость производственной себестоимости продукции (работ, услуг), тем выше прибыль предприятия. Таким образом, снижение себестоимости при неизменных объемах производства является важным фактором увеличения собственного капитала.

Составляющие производственной себестоимости продукции (работ, услуг) приведены в Положении (стандарте) бухгалтерского учёта 16 «Расходы».

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

прямые материальные расходы − стоимость сырья и основных материалов, образующих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, вспомогательных и других материалов, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

прямые расходы на оплату труда − заработная плата и другие выплаты рабочим, занятым в производстве продукции, выполнении работ или предоставлении услуг, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов;

прочие прямые расходы − расходы, которые могут быть непосредственно отнесены к конкретному объекту расходов, в частности, отчисления на социальные мероприятия, плата за аренду земельных и имущественных паев, амортизация, потери от брака, состоящие из стоимости окончательно забракованной по технологическим причинам продукции (изделий, узлов, полуфабрикатов), уменьшенной на ее справедливую стоимость, и расходов на исправление такого технически неизбежного брака;

переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные расходы.

Общепроизводственные расходы требуют особого внимания, поэтому рассмотрим их более подробно. Общепроизводственными расходами называются расходы, связанные с организацией производства в цехах, на участках, с организацией линейного производства.

В состав общепроизводственных расходов включаются:

расходы на управление производством – оплата труда аппарата управления цехами, участками; отчисления на социальные мероприятия и медицинское страхование аппарата управления цехами, участками; расходы на оплату служебных командировок персонала цехов, участков и др.;

амортизация основных средств общепроизводственного – цехового, участкового, линейного назначения;

амортизация нематериальных активов общепроизводственного (цехового, участкового, линейного) назначения;

расходы на содержание, эксплуатацию и ремонт, страхование, оперативную аренду основных средств, других необоротных активов общепроизводственного назначения;

расходы на усовершенствование технологии и организации производства – оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников, занятых усовершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности, других эксплуатационных характеристик в производственном процессе; затраты материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций и др.;

расходы на отопление, освещение, водоснабжение, водоотведение и прочее содержание производственных помещений;

расходы на обслуживание производственного процесса – оплата труда общепроизводственного персонала; отчисления на социальные мероприятия, медицинское страхование работников; расходы на осуществление технологического контроля за производственными процессами и качеством продукции, работ, услуг;

расходы на охрану труда,технику безопасности и охрану окружающей природной среды;

прочие расходы – внутризаводское перемещение материалов, деталей, полуфабрикатов, инструментов со складов в цехи и готовой продукции на склады; недостачи незавершенного производства; недостачи и потери от порчи материальных ценностей в цехах; оплата простоев и др.

Особенностью общепроизводственных расходов является то, что они подразделяются на постоянные и переменные. Перечень и состав переменных и постоянных общепроизводственных расходов устанавливается предприятием самостоятельно исходя из специфики его деятельности.

Сумма постоянных общепроизводственных расходов остается прежней при изменении объема деятельности. Постоянные расходы распределяются на каждый вид продукции с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) при нормальной мощности.

Под нормальной мощностью понимается ожидаемый средний объем деятельности, который может быть достигнут при условиях обычной деятельности предприятия в течение нескольких лет или операционных циклов с учетом запланированного обслуживания производства.

В свою очередь, общепроизводственные постоянные расходы предприятия делятся на распределенные и нераспределенные.

Сумма распределенных постоянных общепроизводственных расходов включается в состав производственной себестоимости продукции. Сумма нераспределенных постоянных расходов включается в состав себестоимости реализованной готовой продукции в том месяце, в котором такие расходы возникли (независимо от даты реализации готовой продукции).

Сумма переменных общепроизводственных расходов изменяется пропорционально изменениям объемов деятельности и также подлежит распределению на каждый объект расходов с использованием базы распределения (часов труда, заработной платы, объема деятельности, прямых расходов и др.) при фактической мощности.

Сумма переменных общепроизводственных расходов включается в производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг).

Общая сумма распределенных и нераспределенных общепроизводственных расходов не может превышать их фактической величины.

Порядок распределения общепроизводственных расходов приведен в приложении к П(С)БУ 16 «Расходы».

Для обобщения информации по общепроизводственным расходам в бухгалтерском учете применяется счет 91 «Общепроизводственные расходы». По дебету данного счета отражается сумма признанных затрат, по кредиту – ежемесячное, согласно соответствующему распределению, списание на счета 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации».

Синтетический учет ведется в Журнале 5. Аналитический учет ведется по местам возникновения, центрам и статьям (видам) расходов.

Схематически распределение общепроизводственных расходов представлено на рис. 13.2

постоянные

затраты на производство продукции (счет 23)

себестоимость реализованной продукции (счет 90)

постоянные нераспределенные

постоянные распределенные

Общепроизводственные расходы (счет 91)

переменные

Рис. 13.2 Схема распределения общепроизводственных расходов

Для обобщения информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) предназначен синтетический счет «Производство». Аналитический учет к счету 23 «Производство» ведется по видам производств или группам продукции (работ) и статьям расходов.

На крупных предприятиях аналитический учет расходов может осуществляться по подразделениям, центрам расходов и ответственности.

По дебету счета 23 «Производство» и его аналитическим счетам в течение отчетного периода отражают прямые материальные, трудовые и прочие прямые расходы в корреспонденции с кредитом счетов:

20 «Производственные запасы» (на стоимость израсходованных в производстве материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологического топлива и др.);

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (на стоимость израсходованных в производстве малоценных инструментов, приспособлений и т. д.);

66 «Расчеты по выплатам работникам» (на сумму основной и дополнительной заработной платы и других выплат, начисленных работникам, занятых производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, которые могут быть прямо отнесены на конкретные объекты расходов);

65 «Расчеты по страхованию» (на сумму отчисленной на пенсионное страхование, страхование в связи с временной потерей трудоспособности, страхование на случай безработицы, страхование от несчастного случая на производстве и профзаболеваний);

685 «Расчеты с прочими кредиторами» (на стоимость услуг, предоставленных сторонними организациями для производственных потребностей) и др.

В конце месяца на дебет счета 23 «Производство» с кредита счета 91 «Общепроизводственные расходы» списываются общепроизводственные расходы в сумме, исчисленной в установленном порядке, которая подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

Таким образом, на дебете счета 23 «Производство» и его аналитических счетов в конце месяца получают отражение все производственные расходы — как основные, так и накладные.

С кредита счета 23 «Производство» списывают стоимость возвратных отходов (в корреспонденции с дебетом счета 209 «Прочие материалы»), производственного неисправимого брака, если он имел место (на дебет счета 24 «Брак в производстве»), и производственную себестоимость готовой продукции (на дебет счета 26 «Готовая продукция»).

Сальдо (дебетовое) счета 23 «Производство» отражает затраты в незавершенное производство (то есть остатки деталей, полуфабрикатов, изделий, находящиеся в процессе производства). Для определения затрат в незавершенное производство в конце месяца проводится его инвентаризация, определяется степень готовности изделий, а затем производится их оценка исходя из фактических материальных и трудовых затрат.

При исчислении фактической производственной себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ) к затратам в незавершенное производство на начало месяца прибавляют затраты за месяц (уменьшенные на стоимость возвратных отходов) и вычитают затраты в незавершенное производство на конец месяца.

На фактическую себестоимость выпущенной из производ­ства готовой продукции (выполненных работ) в бухгалтерском учете делают запись по кредиту счета 23 «Производство» и дебету счета 26 «Готовая продукция».

При этом следует обратить внимание, что, поскольку фактическую себестоимость продукции исчисляют только в конце месяца (после отражения всех прямых затрат и распределения косвенных расходов), то в течение месяца полученную из производства готовую продукцию приходуют по принятым на предприятии учетным ценам, как правило, по плановой себестоимости. Это обеспечивает возможность отражать движение готовой продукции по мере осуществления хозяйственных операций. После составления отчетной калькуляции плановую себестоимость готовой продукции корректируют до фактической себестоимости ее изготовления: на сумму экономии делают отрицательную запись (способом "красного сторно"), на сумму перерасхода − дополнительную запись.

На субсчетах 901 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и 903 «Себестоимость реализованных работ и услуг» обобщается информация о себестоимости реализованной готовой продукции, выполненных работ, предоставленных услуг. По дебету этих субсчетов отражается производственная себестоимость реализованной готовой продукции, работ, услуг, по кредиту – списание в порядке закрытия дебетовых оборотов на субсчете 791 «Результаты операционной деятельности».

Формирование себестоимости реализованной готовой продукции в виде схемы представлено на рис. 3.

Себестоимость реализованной готовой продукции

Производственная себестоимость готовой продукции

Нераспределенные постоянные общепроизводственные расходы

Сверхнормативные производственные расходы

Прямые расходы

Распределенные постоянные общепроизводственные расходы

Переменные общепроизводственные расходы

Рис. 3. Схема формирование себестоимости реализованной готовой продукции

Для учета затрат по экономическим элементам предназначены счета класса 8 «Расходы по элементам». К ним относятся:

счет 80 «Материальные затраты», который имеет девять субсчетов, из них:

801 «Затраты сырья и материалов»;

802 «Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»;

803 «Затраты топлива и энергии»;

804 «Затраты тары и тарных материалов»;

805 «Затраты строительных материалов»;

806 «Затраты запасных частей»;

807 «Затраты материалов сельскохозяйственного назначения»;

808 «Затраты товаров»;

809 «Прочие материальные затраты».

Счет 81 «Затраты на оплату труда», который имеет шесть субсчетов, из них:

811 «Выплаты по окладам и тарифам»;

812 «Премии и поощрения»;

813 «Компенсационные выплаты»;

814 «Оплата отпусков»;

815 «Оплата прочего неотработанного времени»;

816 «Прочие затраты на оплату труда».

Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия», который имеет пять субсчетов, из них:

821«Отчисления на пенсионное обеспечение»;

822 «Отчисления на социальное страхование»;

823 «Страхование на случай безработицы»;

824 «Отчисления на индивидуальное страхование»;

825 «Страхование от несчастного случая и профзаболеваний».

Счет 83 «Амортизация», который имеет три субсчета, из них:

831 «Амортизация основных средств»;

832 «Амортизация других необоротных материальных активов»;

833 «Амортизация нематериальных активов»;

счет 84 «Прочие операционные затраты».

Субъекты малого предпринимательства, а также другие органи-зации, деятельность которых не направлена на ведение коммерческой деятельности, для учета затрат могут использовать только счета класса 8 с последующим списанием учтенных расходов в дебет счета 23 «Производство» ежемесячно сумм в части прямых и производственных накладных расходов (общепроизводственных расходов) и в дебет субсчета 79 «Финансовые результаты» в конце года или ежемесячно сумм в части административных расходов, расходов на сбыт, прочих операционных расходов.

Предприятия, использующие для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете счета класса 8 и 9, сгруппированные расходы по экономическим элементам на счетах класса 8 «Расходы по элементам» ежемесячно списывают в корреспонденции со счетом 23 «Производство» и счетами класса 9 «Расходы деятельности». Таким образом, счета класса 8 являются транзитными и используются для формирования информации о расходах деятельности, сгруппированных по элементам затрат.

Обобщенная информация о затратах на производство продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета подлежит отражению в регистрах бухгалтерского учета – в Журнале 5 или Журнале 5А.

Журнал 5 используется предприятиями, не применяющими счета класса 8 «Расходы по элементам». Отражение операций с использованием счетов классов 8 и 9 осуществляется в Журнале 5А.

Порядок формирования себестоимости готовой продукции на счетах бухгалтерского учета приведен в таблице 1

Таблица 1

Формирование производственной себестоимости продукции

Содержание операции	Дебет	Кредит
Прямые расходы
1. Отражено списание сырья в производство
2. Отражается начисление заработной платы рабочим
3. Отражается начисление платежей на зарплату		651,
Общепроизводственные расходы
4. Начислена амортизация основных средств общепроизводственного назначения
5. Отражается начисление заработной платы
6. Отражается начисление платежей на заработную плату		651,
Списание общепроизводственных расходов по распределению
7. Переменные постоянные распределенные
постоянные нераспределенные
8. Отражается оприходование готовой продукции по производственной себестоимости
Реализация готовой продукции
9. Списывается производственная себестоимость реализованной готовой продукции
10. Отражаются доходы от реализации
11. Отражается налоговое обязательство по НДС
12. Отражается получение денег от покупателей
Формирование финансовых результатов за отчетный месяц
13. Списание себестоимости реализованной готовой продукции
14. Отражается доход от реализации готовой продукции

Дата добавления: 2014-01-04