Лекція 4 ПС-ф

Тема 4. Податок на прибуток підприємств (2 год.)

1. Платники, ставки та об’єкти оподаткування.

2. Порядок визначення доходів та їх склад.

3. Витрати платника.

4. Оподаткування операцій особливого виду.

5. Облік амортизаційних відрахувань.

6. Порядок нарахування та сплати податку.

1. Податок на прибуток підприємств є прямим податком який стягується з прибутку (чистого доходу) підприємств.

Платниками податку з числа резидентів є:

- суб’єкти господарювання – юридичні особи та їх відокремлені підрозділи, які проводять господарську діяльність як на території України, та і за її межами;

- управління залізниці, яке отримує прибуток від основної діяльності залізничного транспорту;

- підприємства залізничного транспорту, які отримують прибуток від неосновної діяльності;

- неприбуткові установи та організації у разі отримання прибутку від неосновної діяльності.

Платниками податку з числа нерезидентів є:

- юридичні особи, які отримують доходи з джерелом походження з України (крім установ з дипломатичним статусом та імунітетом);

- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерелом походження з України або виконують агентські та представницькі функції стосовно таких нерезидентів.

НБУ перераховує до Державного бюджету суму перевищення валових доходів консолідованого балансу над валовими витратами.

Установи кримінально-виконавчої системи та їх підприємства, які використовують працю спецконтингенту доходи, отримані від діяльності, визначеної Державним департаментом України з питань покарань, направляють на фінансування господарської діяльності таких підприємств.

Загальна ставка оподаткування прибутку підприємств з 1 квітня 2011 р. – 23 %, з 1 січня 2012 р. – 21 %, з 1 січня 2013 р. – 19 %, з 1 січня 2014 р. – 16 %.

Об’єктом оподаткування цим податком (податковою базою) є:

- прибуток із джерелом походження з України і за її межами, який визначається шляхом зменшення суми доходів звітного періоду на собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інших витрат звітного періоду;

- дохід (прибуток) нерезидента, отриманий на території України.

2. Доходи, що враховуються при обчисленніоб’єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду:

- при реалізації товарів - на дату переходу товару покупцеві;

- при реалізації послуг або робіт - на дату складання акту про їх надання.

Доходи від операційної діяльності платника визначаються в розмірі договірної вартості, але не менше ніж сума компенсації, отримана в будь якій формі, та включають:

- доходи від реалізації товарів, робіт або послуг, у тому числі винагороду комісіонера;

- доходи банківських установ, в тому числі процентні доходи за кредитно-депозитними операціями, комісійні доходи, прибутки від операцій з торгівлі ЦП та від операцій з купівлі/продажу іноземної валюти та банківських металів, позитивне значення курсових різниць, надлишкові суми страхового резерву, доходи від реалізації заставного майна.

Інші доходи платника включають:

- доходи у вигляді дивідендів, отримані від нерезидентів;

- доходи від операцій оренди/ лізингу;

- суми штрафів та неустойки чи пені фактично отримані за рішенням сторін договору, державних органів або суду;

- вартість безоплатно отриманих товарів, робіт та послуг визначена не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги та безнадійної кредиторської заборгованості;

- суми поворотної фінансової допомоги, отриманої платником у звітному періоді та не повернутої на його кінець, від осіб що не є платником цього податку, мають пільги з цього податку, в тому числі застосовують понижені ставки (ця норма не поширюється на засновників, якщо така допомога повертається протягом 365 днів з дня її отримання). Якщо в наступні податкові періоди платник повертає таку допомогу то її суму він включає до свої витрат;

- суми акцизного податку отриманого платником, або нарахованого на його користь, а також рентної плати та суми зборів у вигляді цільової надбавки до тарифів на електричну, теплову енергію та природний газ;

- суми дотацій, субсидій та капітальних інвестицій отриманих платником із фондів загальнодержавного соціального страхування або бюджетів.

Доходи від довготривалих договорів (більше 1 року) виникають пропорційно питомій вазі здійснених платником витрат у загальній сумі планованих витрат.

До доходів не включається:

- отримані аванси;

- ПДВ;

- суми коштів або вартість майна, що надходить на підприємство як прямі інвестиції в емітовані корпоративні права;

- суми коштів або вартість майна, отримані платником як компенсація за примусове відчуження державою майна платника;

- суми коштів або вартість майна, отримані платником за рішенням суду як компенсація прямих втрат або збитків платника;

- суми повернутих платнику надміру сплачених податків та зборів;

- суми доходів державних і місцевих органів, отримані від надання державних послуг;

- сума внесків, які надходять платникам, що здійснюють недержавне пенсійне забезпечення, накопичуються за пенсійними вкладами та надходять до неприбуткових організацій;

- суми коштів спільного інвестування;

- суми отриманого платником емісійного доходу;

- номінальна вартість взятих на облік, але не оплачених ЦП, які засвідчують відносини позики;

- дивіденди отримані від іншого платника податку;

- кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав або учаснику договору про спільну діяльність, після повної ліквідації або зменшенні статутного фонду емітента або розірвання договору про спільну діяльність;

- кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги;

- вартість безоплатно отриманих основних засобі за рішенням КМУ;

- кошти або майно, що надаються у вигляді допомоги громадським організаціям інвалідів;

- суми коштів або майна отримані засновниками третейського суду як третейського збору або інших витрат за вирішення спору в третейському суді;

- кошти або вартість майна, що надходять комісіонеру за договорами комісії;

- основна сума отриманих кредитів та позик;

- вартість переданого рухомого складу залізничного транспорту від одного підрозділу залізниці іншому;

- вартість безоплатно отриманого платником майна, що створене для страхування від нещасних випадків.

3. Витрати, що враховуються при обчисленні об’єкта оподаткування включають витрати операційної діяльності та інші витрати.

І. Витрати операційної діяльності включають:

- собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт та наданих послуг;

- процентні та комісійні витрати банківських установ, їх збиток від операцій з іноземною валютою, суми страхових резервів та внесків до Фонду гарантування вкладів фізичних осіб, витрати пов’язані з реалізацією заставного майна.

Собівартість виготовлених та реалізованих товарів, робіт і послуг включає:

- прямі матеріальні витрати;

- прямі витрати на оплату праці, включаючи єдиний соціальний внесок;

- амортизацію виробничих основних засобів і нематеріальних активів безпосередньо пов’язаних з виготовлення товарів, робіт і послуг;

- вартість придбаних послуг прямо пов’язаних з виготовлення товарів, робіт і послуг;

- інші прямі витрати, в тому числі витрати на придбання електроенергії.

- забракована продукція, крім норми технологічного браку, до витрат не включаються;

Операційні витрати, що формують собівартість визнаються у тому звітному періоді, в якому визнані доходи від реалізації товарів, робіт та послуг.

ІІ. До складу інших витрат включаються:

- загальновиробничі витрати, в тому числі:

= оплата праці працівників апарату управління цехами і дільницями, їх соціальне і медичне страхування та витрати на їх відрядження;

= амортизація основних засобів та нематеріальних активів загальновиробничого призначення;

= витрати на вдосконалення технології та організації виробництва; опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення та інші послуги з утримання виробничих приміщень;

= витрати на обслуговування виробничого процесу, охорону праці та техніку безпеки; запровадженням системи якості та екологічного управління довкіллям;

= витрати пов’язані з розвідкою та облаштуванням нафтових і газових родовищ;

- адміністративні витрати, в тому числі:

= загальнокорпоративні витрати, в тому числі на проведення зборів та представницькі витрати; витрати на відрядження та утримання апарату управління підприємством;

= витрати на утримання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів загальногосподарського використання (оренда легкових автомобілів, придбання паливо-мастильних матеріалів, страхування майна, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, водопостачання, водовідведення, охорона);

= винагороди за консультаційні, інформаційні, аудиторські послуги, послуги зв’язку;

= амортизація нематеріальних активів загальногосподарського використання;

= витрати на врегулювання спорів в судах;

= плата за розрахунково-касове обслуговування та послуги банків;

- витрати на збут (на пакувальні матеріали та ремонт тари, рекламу, відрядження працівників, які займаються збутом, утримання ОЗ пов’язаних із збутом, їх оренду, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона, транспортування готової продукції, гарантійний ремонт та обслуговування);

- інші операційні витрати, які включають втрати від курсової різниці, амортизацію наданих в оперативну оренду нематеріальних активів, кошти внесені до страхових резервів;

- фінансові витрати, до яких належать витрати на нарахування процентів за користування кредитами та фінансовою орендою);

- інші витрати звичайної діяльності, які включають:

= суми коштів або вартість товарів чи послуг добровільно переданих до Державного або місцевих бюджетів та неприбутковим організаціям в розмірі не більше 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;

= суми коштів перерахованих профспілкам на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу передбачені колективними договорами в розмірі не більше 4 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;

= суми коштів перерахованих підприємствам всеукраїнських об’єднань осіб, які постраждали від аварії на ЧАЕС, на яких працює не менше 75 % таких осіб, як благодійної допомоги в розмірі не більше 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;

= суми коштів або вартість майна добровільно переданих на охорону культурної спадщини установам науки, освіти, культури, заповідникам та музеям в розмірі не більше 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;

= суми коштів або вартість майна добровільно переданих на виробництво національних фільмів в розмірі не більше 10 % оподатковуваного прибутку за попередній звітний рік;

= суми коштів або вартість майна добровільно переданих організаціям роботодавців та їх об’єднанням у вигляді вступних, членських та цільових внесків але не більше 0,2 % ФОП звітного податкового року;

= витрати на утримання фондів природоохоронного призначення;

= витрати на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів;

= витрати помилково не враховані у попередньому звітному періоді;

= вартість вугілля безоплатно наданих працівникам та населенню за переліком, встановленим КМУ;

Дата добавления: 2014-01-04