Інші витрати визнаються витратами того періоду в якому вони були здійснені

До витрат платника відносяться такі витрати подвійного призначення:

- витрати на забезпечення працівників спеціальним одягом, взуттям, миючими засобами та продуктами спеціального харчування за переліком затвердженим КМУ;

- витрати, крім тих, що підлягають амортизації, пов’язані з науково-технічним забезпеченням господарської діяльності;

- витрати на професійну підготовку працівників робітничих професій, а також на навчання осіб у вищих та професійно-технічних закладах, якщо вони підписали договір з зобов’язанням відпрацювати на підприємстві не менше 3-х років;

- витрати на гарантійний ремонт і заміну товарів, які не компенсуються покупцями;

- витрати на проведення реклами;

- витрати на страхування урожаю, транспортування продукції, транспортних засобів, виробництва національних фільмів (не більше 10 % вартості їх виробництва), екологічної та ядерної шкоди, майна, об’єкта фінансового та оперативного лізингу, фінансових, кредитних та інших ризиків, крім страхування життя та здоров’я працівників, якщо це не передбачено законом;

- витрати на відрядження платників;

- витрати (крім капітальних, які підлягають амортизації) на утримання соціальних об’єктів, які перебували на балансі платника до 1 липня 1997 року;

- витрати на ремонт та поліпшення ОЗ в межах 10 % їх балансової вартості на початок звітного року;

Якщо після реалізації товарів або послуг змінюється їх вартість, продавець та покупець здійснюють відповідний перерахунок доходів та витрат.

Не включається до витрат підприємства сума втрачених товарів, крім втрат у межах норм природного та технологічного убутку.

За довгостроковими договорами витрати виникають за загальними правилами.

До складу витрат також включаються:

- витрати пов’язані з нарахуванням процентів за борговими зобов’язаннями;

- витрати на оплату праці працівників та за виконання робіт згідно цивільно-правового характеру;

- добровільні внески платника на страхування (недержавне пенсійне забезпечення), своїх працівників в сумі не більше 25 %, нарахованої їм заробітної плати;

- суми єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування.

Не включаються до складу витрат:

- витрати не пов’язані з провадженням господарської діяльності, а саме витрати на проведення прийомів, свят, розваг та відпочинку, крім витрат на рекламні цілі та витрат організацій для яких така діяльність є основною;

- платежі платника на користь комітента та принципала за договорами комісії та аг кетськими договорами;

- суми авансових оплат;

- витрати на погашення основної суми позик та кредиту;

- витрати на придбання, виготовлення, модернізацію та реконструкцію основних засобів та нематеріальних активів, які підлягають амортизації;

- суми податку на прибуток, авансового внеску при виплаті дивідендів, податку на прибуток сплаченого нерезидентом, ПДВ з товарів та послуг придбаних для виробничого та невиробничого використання та податку на доходи фізичних осіб.

Для неплатників ПДВ та платників ПДВ, які виконують операції, що звільнені або не є об’єктом оподаткування ПДВ, його сума, яка сплачена при придбанні товарів та послуг включається до їх витрат, а при придбанні ОЗ збільшує їх вартість;

- витрати на утримання органів управління об’єднань платників податку;

- дивіденди;

- витрати не підтверджені первинними документами;

- вартість торгових патентів, які зменшують податкові зобов’язання платника;

- суми штрафів і пені нарахованих за договорами, рішеннями державних органів та суду, які підлягають сплаті платником;

- витрати понесені платником при придбанні товарів та послуг у підприємця, що сплачує єдиний податок, крім інформаційних послуг;

- витрати понесені платником при придбанні у нерезидента послуг з маркетингу та реклами, крім витрат здійснених на користь представників нерезидента, які оподатковуються в Україні, в обсязі, що перевищує 4 % від доходу платника без ПДВ у попередньому звітному році. Якщо нерезидент зареєстрований в офшорній зоні то такі послуги не зараховуються повністю;

- витрати понесені платником при придбанні у нерезидента послуг з інжинірингу (наукових досліджень та розробки технічної документації), в обсязі, що перевищує 5 % митної вартості імпортованого обладнання за таким контрактом. Якщо нерезидент зареєстрований в офшорній зоні то такі послуги не зараховуються повністю.

4. Доходи та витрати платника в іноземній валюті перераховуються в національну валюту за курсом на дату їх виникнення, а в частині раніше отриманої або проведення оплати – на дату її здійснення.

Доходи отримані платником від продажу товарів пов’язаним особам, не платникам цього податку та пільговикам щодо цього податку визначаються не нижче звичайних цін на такі товари, якщо договірна ціна відрізняється від звичайної більш ніж на 20 %.

Витрати понесені платником при купівлі товарів у пов’язаних осіб, не платників цього податку та пільговиків щодо цього податку визначаються не вище звичайних цін, якщо договірна ціна відрізняється від звичайної більш ніж на 20 %.

Оплата праці пов’язаних осіб включається до витрат за розрахунками за звичайними цінами. Якщо відсутні документальні докази виконання робіт такими особами така зарплата до витрат не включається.

Перед або одночасно з виплатою дивідендів своїм акціонерам платник нараховує та сплачує авансовий платіж за ставками встановленими для податку на прибуток на суму дивідендів. Цей порядок не поширюється на платників ФСП.

На сумі цього авансового платежу платник зменшує нарахований податок звітного періоду.

Авансовий внесок не справляється при виплаті дивідендів фізичним особам, у вигляді акцій, інститутам спільного інвестування, власникам корпоративних прав материнської компанії та управителям фонду операцій з нерухомістю.

Юридичні особи – резиденти не включають отримані дивіденди до свої доходів, крім постійних представників нерезидентів.

Дивіденди отримані резидентом від нерезидента включають їх до свого доходу.

Не включаються в дохід суми отриманих платником фінансових кредитів, коштів або майна в довірче управління та депозитів, а також їх повернення; отримання майна в комісію без переходу права власності; отримання на поворотній основі позики від Фонду соціального захисту інвалідів.

Передача майна в оперативний лізинг (оренду) не змінює податкових зобов’язань орендодавця та орендаря. При цьому орендодавець збільшує суму своїх доходів, а орендар - витрат на суму нарахованого лізингового платежу.

Передача майна у фінансовий лізинг прирівнюється до його продажі.

Підприємства зобов’язані обліковувати доходи та витрати за кожним видом ЦП. При цьому збитки за одним видом ЦП не можуть перекриватися прибутками від іншого виду ЦП.

Доходи та витрати від бартерних операцій визначаються за звичайними цінами.

Не справляється податок з прибутку від проведення державних грошових лотерей.

Для с/г підприємств (дохід від с/г продукції більше 50 % загального доходу) звітний період рік. Сума нарахованого ними податку зменшується на суму податку на землю.

Прибуток підприємств, отриманий від виробництва альтернативної енергії звільняється від оподаткування на 80 %.

Прибуток від здійснення енергоефективних заходів звільняється від оподаткування на 50 %.

Доходи нерезиденті отримані в Україні оподатковуються на загальних підставах.

Резидент або постійне представництво нерезидента, які здійснюють на користь нерезидента будь-яку виплату з доходу отриманого резидентом на території України від проведення господарської діяльності зобов’язані з таких доходів сплачувати податок за ставкою 15 %;

Резиденти, які здійснюють виплати нерезидентам за виробництво та розпов-сюдження реклами про нього сплачують податок за ставкою 20 % від таких виплат.

Якщо нерезидент проводить діяльність як в Україні та і за кордоном його прибуток для цілей оподаткування множиться на 0,7.

Звільнені від оподаткування:

- прибуток підприємств заснованих громадськими організаціями інвалідів. На таких підприємствах повинно працювати не менше 50 % інвалідів, а їх ФОП повинен бути не менше 25 % загального ФОП;

- прибуток підприємств отриманий від продажу на території України продуктів дитячого харчування власного виробництва;

- прибуток ЧАЕС, яки направляється на створення об’єкту укриття;

- прибуток дитячих центрів «Артек» і «Молода гвардія».

До 1 січня 2016 року застосовується нульова ставка до прибутку підприємств з річним доходом не більше 3 млн. грн. та зарплатою працівників не меншою ніж дві мінімальні зарплати та які відповідають одному з таких критеріїв:

- створені після 1 квітня 2011 року;

- діючі у яких протягом 3-х попередніх років, або протягом всього періоду існування, якщо він менший 3-х років, сума доходів не перевищувала 3-х млн., а чисельність – 20 чоловік;

- які до 2011 року були платником єдиного податку та у яких за останній календарний рік дохід становив до 1 млн. грн., а середньооблікова кількість працівників до 50 осіб.

Ця норма не поширюється на платників, які здійснюють діяльність у сфері розваг, виробництво, продаж, експорт або імпорт підакцизних товарів, виробництво та продаж паливо-мастильних матеріалів, дорогоцінних металів та каміння, фінансову діяльність, обмін валют, видобуток та реалізацію корисних копалин загальнодержавного значення, операції з нерухомим майном, надання послуг зв’язку, організації торгів, у сфері телебачення і радіомовлення, охоронну та зовнішньоекономічну діяльність, виробництво продукції з давальницької сировини, оптову торгівлю, діяльність у сфері виробництва та розподілу електроенергії, газу та води, діяльність у сферах права, бухгалтерського обліку та інжинірингу;

- прибуток дошкільних та загальноосвітніх навчальних закладів недержавної форми власності;

- прибуток підприємств енергетичної галузі в межах витрат, передбачених інвестиційними програмами на капітальні вкладення з метою модернізації електричних мереж.

5. Амортизація основних фондів і нематеріальних активів – це поступове перенесення витрат на їх придбання, виготовлення або поліпшення, що зменшує скоригований дохід платника податку.

ОФ – це матеріальні цінності, які використовуються платником податків протягом періоду, що перевищує 365 днів та вартість яких перевищує 1000 грн., з 2012 року – 2500 грн.

Для цілей оподаткування ОЗ поділені на 16 груп. Амортизація нараховується за прямолінійним методом, виходячи з самостійно визначеного підприємством терміну ї експлуатації, але не менше терміну визначеного в податковому кодексі.

До груп 4 і 5 може застосовуватися прискорена (подвоєна) амортизація.

На основні засоби 1 та 13 груп амортизація не нараховується.

6. Платники ППП самостійно ведуть облік доходів, витрат, амортизаційних нарахувань та оподатковуваних сум.

Податковий період квартал, півріччя, три квартали, рік.

За перших три періоди платники подають спрощену податкову декларацію, а за рік – повну.

Декларації подаються не пізніше 40 календарних днів після закінчення звітного періоду, а сплата податку не пізніше 10 наступних календарних днів.

Штрафні санкції застосовуються аналогічно порушенням при сплаті ПДВ.

Таблиця 4.1

Класифікація ОЗ та інших необоротних засобів

Групи	Мінімально допустимі строки корисного використання, років
Група 1 – земельні ділянки	-
Група 2 – капітальні витрати на поліпшення земель, не пов’язані з будівництвом
Група 3 - будівлі
Споруди
Передавальні пристрої
Група 4 – машини та обладнання
З них електронно-обчислювальні машини, інші машини для автоматичного оброблення інформації, комп’ютерні програми, телекомунікаційні мережі та телефони вартістю понад 2500 грн.
Група 5 – транспортні засоби
Група 6 – інструменти, прилади, інвентар (меблі)
Група 7 – тварини
Група 8 – багаторічні насадження
Група 9 - інші основні засоби
Група 10 – бібліотечні фонди	-
Група 11 – малоцінні необоротні матеріальні активи	-
Група 12 – тимчасові (нетитульні) споруди
Група 13 – природні ресурси	-
Група 14 – інвентарна тара
Група 15 – предмети прокату
Група 16 довгострокові біологічні активи

Платники мають право щорічно на кінець року проводити індексацію основних засобів за формулою:

Кі = (Іа-1 – 10): 100,

Де Іа-1 – індекс інфляції у попередньому році. Якщо Кі менше 1 індексація не проводиться.

Дата добавления: 2014-01-04