Визначення та економічна сутність дебіторської заборгованості

Лекція № 4

Тема 3. 1. Облік дебіторської заборгованості

1.Визначення та економічна сутність дебіторської заборгованості

2.Облік довгострокової дебіторської заборгованості

3.Облік поточної дебіторської заборгованості.

Ключові терміни та поняття:

Дебіторська заборгованість, товарна і нетоварна заборгованість, резерв сумнівних боргів, безнадійна дебіторська заборгованість, довгострокова дебіторська заборгованість, поточна дебіторська заборгованість

Література

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність: Закон України вiд 16.07.1999 № 996-XIV – [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14

2. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Наказ Міністерства фінансів Украї­ни 30.11 99р. № 291 [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z0893-99

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 10 Дебіторська заборгованість: Наказ Міністерства фінансів України від № 237 від 08.10.1999 р. 87 - [Електронний ресурс]. – Режим доступу: http:// www.ligazakon.ua

4. Бухгалтерський фінансовий облік: теорія та практика: Навчально-практичний посібник /

5. Н. І. Верхоглядова, В. П. Шило, С. Б. Ільїна та ін. — К.: Центр учбової літератури, 2010.- 257 с.

6. Фінансовий облік. Навч. посібник. /За ред. В.К. Орлової, М.С. Орлів, С.В. Хоми. -2-ге вид., доп. і перероб. - К.: Центр учбової літератури, 2010. - 122 с.

7. Нашкерська Г.В. Фінансовий облік: Навчальний посібник. – К.: Кондор, 2009р. – 81с.

Контрольні питання:

1. Дайте визначення дебіторській заборгованності;

2. Охарактеризуйте види дебіторської заборгованності;

3. Дайте визначення довгостроковій дебіторській заборгованності;

4. Охарактеризуйте рахунки призначенні для обліку дебіторської заборгованності;

5. Обгрунтуйте поняття векселя;

6. Охарактеризуйте види векселів;

7. Охарактеризуйте облік поточної дебіторської заборгованості.;

8. Дайте характеристику рахункам з обліку поточної дебіторської заборгованості

У процесі фінансово-господарської діяльності у підприємства постійно виникає потреба в проведенні розрахунків зі своїми контрагентами. Відвантажуючи виготов­лену продукцію, підприємство, як правило, не отримує оплату одразу, тобто відбува­ється кредитування покупця. Таким чином, протягом періоду від моменту відванта­ження продукції до моменту надходження платежу кошти підприємства знаходяться у вигляді дебіторської заборгованості.

Методологію обліку, основні поняття та порядок розкриття інформації про де­біторську заборгованість у фінансовій звітності визначає П(С)БО 10 «Дебіторська заборгованість» (далі — П(С)БО 10).

Згідно з П(С)БО 10, дебіторська заборгованість визначається активом, якщо іс­нує ймовірність отримання підприємством майбутніх економічних вигод і її сума може бути достовірно визначена.

Відповідно до П(С)БО 10, дебіторська заборгованість поділяється на довгостро­кову і поточну. Дебіторська заборгованість у бухгалтерському обліку класифікується залежно від: термінів її погашення, ймовірності її погашення, оцінки відображення її в балансі (рис. 9.1).

Поточна дебіторська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги визна­чається активом одночасно з визнанням доходу від реалізації продукції, товарів, робіт і послуг та оцінюється за первісною вартістю. У разі відстрочення платежу за продук­цію, товари, роботи, послуги з утворенням від цього різниці між справедливою вар­тістю дебіторської заборгованості та номінальною сумою грошових коштів та /або їх еквівалентів, що підлягають отриманню за продукцію, товари, роботи, послуги, така різниця визначається дебіторською заборгованістю за нарахованими доходами (від­сотками) у періоді її нарахування.

Поточна дебіторська заборгованість, яка є фінансовим активом (окрім заборгова­ності, призначеної для продажу), включається до підсумку балансу за чистою реалізаційною вартістю.

Поточна дебіторська заборгованість класифікується за трьома напрямами:

1) дебіторська заборгованість, за якою існує впевненість у погашенні її боржни­ком;

2) дебіторська заборгованість, за якою існує невпевненість у погашенні її борж­ником;

3) дебіторська заборгованість, за якою немає впевненості у погашенні її боржни­ком або закінчився строк позовної давності.

Поточна дебіторська заборгованість буває товарна і нетоварна (неопераційна).

Товарними називаються операції, коли йдеться про оплату продукції, робіт і по­слуг. Товарна дебіторська заборгованість виникає внаслідок звичайної операційної діяльності підприємства, яка може передбачати продаж товарів, виконання робіт чи надання послуг. До товарних належать розрахунки з покупцями та замовника­ми. За строками платежу дебіторська заборгованість класифікується на відстрочену (строк здійснення обов'язків за якою ще не настав) і прострочену (строк здійснення обов'язків за якою вже настав).

Нетоварна (неопераційна) дебіторська заборгованість виникає від іншої діяль­ності підприємства (тобто інших операцій, ніж продаж товарів, виконання робіт або надання послуг). Нетоварна дебіторська заборгованість відображається в обліку під відповідними назвами і не входить до складу товарної дебіторської заборгованості.

Для визначення чистої реалізаційної вартості на дату балансу обчислюється ве­личина резерву сумнівних боргів. П(С)БО 10 передбачені два варіанти визначення величини сумнівних боргів:

— перший, виходячи з платоспроможності окремих дебіторів;

— другий, на підставі класифікації дебіторської заборгованості за періодами її виникнення з врахуванням досвіду минулих років щодо платоспроможності дебіторів.

За двома способами величина резерву сумнівних боргів визначається як добуток суми дебіторської заборгованості за продукцію та коефіцієнта сумнівності. Різниця у способах полягає лише в тому, які суми дебіторської заборгованості беруть участь у розрахунку і як визначається коефіцієнт сумнівності.

У П(С)БО 10 зазначається, що коефіцієнт сумнівності встановлюється підпри­ємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за про­дукцію за попередні звітні періоди.

Виключення безнадійної дебіторської заборгованості за товари, роботи, послуги з активів здійснюється з одночасним зменшенням величини резерву сумнівних боргів. У разі недостатності суми нарахованого резерву сумнівних боргів безнадійна дебі­торська заборгованість за продукцію, товари, роботи, послуги списується з активів на інші операційні витрати.

Поточна дебіторська заборгованість, що не пов'язана з реалізацією продукції, то­варів, робот, послуг (дебіторська заборгованість по розрахунках та інша дебіторська заборгованість) і визнана безнадійною, списується з балансу з відображенням витрат у складі інших операційних витрат. За такою заборгованістю резерв сумнівних боргів не створюється.

Безнадійна дебіторська заборгованість також належить до поточної дебіторської заборгованості. Це заборгованість, щодо якої існує впевненість про її неповернення боржником або за якою минув строк позовної давності.

Визначена на основі класифікації дебіторської заборгованості величина сумнівних боргів на дату балансу становить залишок резерву сумнівних боргів на ту саму дату.

Залишок резерву сумнівних боргів на дату балансу не може бути більшим, ніж сума дебіторської заборгованості на ту саму дату.

Класифікація дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги здійснюється групуванням дебіторської заборгованості за строками її непогашення із встановленням коефіцієнта сумнівності для кожної групи. Коефіцієнт сумнівності

встановлюється підприємством, виходячи з фактичної суми безнадійної дебіторської заборгованості за продукцію, товари, роботи, послуги за попередні звітні періоди. Ко­ефіцієнт сумнівності, як правило, зростає із збільшенням строків непогашеної дебі­торської заборгованості.

Частина довгострокової дебіторської заборгованості, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу, відображається на ту саму дату в складі поточної дебіторської заборгованості.

Довгострокова дебіторська заборгованість, на яку нараховують відсотки, відо­бражається в балансі за її теперішньою вартістю. Визначення теперішньої вартості залежить від виду заборгованості та умов її погашення.

Дата добавления: 2014-01-04