Облік довгострокової дебіторської заборгованості

Основні завдання обліку довгострокової дебіторської заборгованості:

— дотримання правил розрахункових операцій;

— зазначення в Наказі про облікову політику критеріїв класифікації дебіторської заборгованості;

— вибір форми бухгалтерського обліку, за якою обліковується дебіторська за­боргованість;

— визначення методу нарахування резерву сумнівних боргів;

— складання графіка документообігу для документів, що підтверджують виник­нення довгострокової дебіторської заборгованості, та доведення цієї інформа­ції до виконавців;

— вибір облікових реєстрів, у яких відображається довгострокова дебіторська за­боргованість та доведення цієї інформації до конкретних виконавців;

— організація передачі інформації з облікових регістрів до центральної бухгалте­рії (головному бухгалтеру) для її відображення в звітності;

— порядок проведення інвентаризації дебіторської заборгованості.

Облік операцій виникнення довгострокової дебіторської заборгованості здійсню­ється на підставі господарських договорів та первинних документів, що засвідчують факт здійснення господарської операції. Завдання організації документування цих операцій полягає в складанні документообігу із зазначенням конкретних виконавців, дат виписки та передачі документів до архіву.

Організація розрахунків з вітчизняними покупцями передбачає використання наступних основних документів: накладні, рахунки-фактури, рахунки, акти при­йнятих робіт, послуг, товарно-транспортні накладні; товарні накладні, податкові на­кладні, матеріальний звіт тощо. Організація розрахунків з іноземними покупцями передбачає використання: комерційних накладних (залізничних накладних, актів прийнятих робіт, послуг, авіанакладних, коносаментів, товарно-транспортних на­кладних, пакувальних листів), платіжних документів на перерахування сум митних платежів та інших податків на рахунки митних установ, розрахунків бухгалтерії про наявність курсових різниць тощо.

При погашенні заборгованості покупців основні первинні документи, що вико­ристовуються в бухгалтерському обліку, такі: виписка банку, прибутковий касовий ордер, векселі, інкасове доручення тощо.

Документи, які застосовуються в разі виявлення порушень та розбіжностей у сис­темі розрахунків з дебіторами на підприємстві, подано на рис. 9.2.

Підприємство, права якого порушені, звертається до порушника з письмовою претензією-вимогою щодо добровільного усунення порушень законодавства, яка під­писується керівником і надсилається адресату рекомендованим (цінним) листом або вручається під розписку.

Комерційні акти	Складають представники транспортних організацій з метою виявлення обставин, які можуть бути підставою для встановлення вини за порушення договору перевезення вантажів і покладення матеріальної відповідальності на працівників транспорту (як правило, залізниць), відправників та одержувачів вантажів
Претензія	Вимога щодо добровільного усунення порушень законодавства. Вона направляється рекомендованим або і цінним листом, може бути вручена під розписку
Претензійні листи	Листи, які обґрунтовують вимоги однієї організації до іншої стосовно порушення договірних зобов'язань
Позовна заява	Документ, який передається до арбітражу або суду з проханням про стягнення з відповідача в примусовому порядку претензійних сум або будь-якого майна

До претензій повинні бути додані всі документи, необхідні для їхнього розгляду. Підприємство, до якого надсилається претензія, повинно її розглянути у встановлені терміни і надіслати відповідь. У випадку безпідставної повної або часткової відмови дебітора, а також залишеної без відповіді претензії, проводиться підготовка матеріа­лів для пред'явлення позову.

Позовна заява подається до арбітражного суду у письмовій формі за підписом керівника підприємства.

Для документального оформлення розрахунків за відшкодуванням підприєм­ству завданих збитків у результаті нестач і втрат від псування цінностей, нестач та розкрадання грошових коштів. Якщо винуватця виявлено, то застосовують такі до­кументи: інвентаризаційний опис або інвентаризаційний акт (залежно від об'єкта перевірки); порівняльну відомість; договір про повну матеріальну відповідальність; розрахунково-платіжна відомість тощо.

Видача позик працівникам підприємства проводиться, якщо вона передбачена статутом або іншим аналогічним документом, за наявності оформлених належним чином документів і оформлюється договором. Обов'язковими складовими догово­ру повинні бути: предмет договору, розмір та порядок видачі позики, термін, на який вона видається, порядок погашення, відповідальність та юридичні реквізити сторін.

Види претензій

До постачальників, підрядників і транспортних організацій по виявлених при перевірці рахунків (після акцепту останніх) невідповідності цін і товарів, обумовлених договором, або передбачених прейскурантом, а також при виявленні арифметичних помилок. До постачальників, підрядників, покупців за санкціями (штра­фами, пенею, неустойками), визнаними платниками або присуд­женими арбітражним судом за недотримання довгострокових

зобов'язань.

До постачальників, транспортних організацій за недостачу вантажу в дорозі понад норм природного убутку

До установ банків по сумах, помилково списаних (пере­рахованих) з рахунків підприємства (поточного, валютного)

До постачальників товарів за виявлення невідповідності якості стандартам, технічним умовам

Взаємовідносини між учасниками спільної діяльності регулюються договорами. Оприбуткування членських внесків фіксується у відповідних документах — прибут­ковому касовому ордері, виписці банку; повернення коштів у разі виходу учасника зі складу спілки — у видатковому касовому ордері, платіжному дорученні.

Відповідно до цивільного законодавства спільна діяльність без створення юри­дичної особи здійснюється на підставі договору між її учасниками. За договором про спільну діяльність сторони (учасники) зобов'язуються шляхом об'єднання майна та зусиль спільно діяти для досягнення загальної господарської або іншої мети, щоб не суперечити діючому законодавству.

Підтвердженням отримання внесків у результаті спільної діяльності для учасни­ків є авізо про оприбуткування майна учасником, який веде спільні справи, або пер­винний документ про отримання майна (копія накладної, квитанція до прибуткового касового ордеру тощо).

Рахунок 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні акти­ви» — активний, балансовий, призначений для обліку господарських процесів, довго­строкової дебіторської заборгованості фізичних та юридичних осіб та інших активів.

За дебетом цього рахунка відображається виникнення (збільшення) довгостро­кової дебіторської заборгованості, за кредитом — її погашення (списання) або пере­ведення до складу поточної.

Цей рахунок має такі субрахунки:

- 181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду», — відобра­жаються чисті інвестиції орендодавця у фінансову оренду, визначені згідно з П(С)БО 14 «Оренда»;

-182 «Довгострокові векселі одержані» — призначений для обліку векселів, одержаних у забезпечення довгострокової дебіторської заборгованості;

- 183 «Інша дебіторська заборгованість» — призначений для обліку довгостро­кової дебіторської заборгованості, яка не відображається на інших субрахун­ках рахунка 18 «Довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи», зокрема розрахунки з працівниками за виданими довгостроковими позиками, інші види розрахунків.

- 184 «Інші необоротні активи» — призначений для обліку необоротних активів, які не знайшли відображення на інших субрахунках класу 1 «Необоротні ак­тиви» Плану рахунків.

Аналітичний облік довгострокової дебіторської заборгованості ведеться за кожним дебітором, за видами заборгованості, термінами її виникнення й погашення. Реєстром аналітичного обліку розрахунків з дебіторами є реєстр дебіторів, а синтетичного — журнал-ордер 3. Сальдо по цьому рахунку відображається у розділі II активу балансу.

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет	Кредит
	Списано знос основних засобів, що передаються у фінансову оренду	131 «Знос основних за­собів»	10 «Основні засоби»
	Списано залишкову вартість осно­вних засобів, що передаються у фі­нансову оренду	972 «Собівартість реа­лізованих необоротних активів»	10 «Основні засоби»
	Відображено дохід від передачі основних засобів у фінансову оренда	181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»	742 «Дохід від віднов­лення корисності акти­вів»
	Відображено суму ПДВ	742 «Дохід від віднов­лення корисності акти­вів»	641 «Розрахунки за по­датками»
	Включено до складу поточної суми заборгованості орендаря за 1-й рік оренди	377 «Розрахунки з ін­шими дебіторами»	181 «Заборгованість за майно, що передано у фінансову оренду»
	Нараховано в кінці року суму фі­нансового доходу від 1-го року оренди	373 «Розрахунки за на­рахованими доходами»	732 «Відсотки одержа­ні»
732 «Відсотки одержа­ні»	79 «Фінансові резуль­тати»
	На поточний рахунок надійшли ко­шти від орендаря: - за основні засоби; - відсотки.	311 «Поточні рахунки в національній валюті»	377 «Розрахунки з ін­шими дебіторами» 373 «Розрахунки за на­рахованими доходами»
	Надійшло устаткування після за­вершення строку оренди	641 «Розрахунки за по­датками» 10 «Основні засоби»	377 «Розрахунки з ін­шими дебіторами»
№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків
Дебет Кредит
	Одержано довгостроковий век­сель від покупця в погашення за­боргованості	182 «Довгострокові век­селі одержані»	36 «Розрахунки з покуп­цями та замовниками»
	Одержано довгостроковий век­сель від дебітора в забезпечення заборгованості	182 «Довгострокові век­селі одержані»	377 «Розрахунки з інши­ми дебіторами»
	Відображено різницю між номі­нальною та реальною вартістю отриманого довгострокового век­селя	182 «Довгострокові век­селі одержані»	69 «Доходи майбутніх періодів»
	Отримано різницю між номіналь­ною та реальною вартістю отри­маного довгострокового векселя	182 «Довгострокові век­селі одержані»	70 «Доходи від реалізації», 71 «Інший операційний дохід», 74 «Інші доходи»
	Отримано основні засоби, інші необоротні матеріальні та нема­теріальні активи в рахунок по­гашення довгострокової заборго­ваності за векселем, який раніше був отриманий підприємством	10 «Основні засоби», 11 «Інші необоротні матеріальні активи», 12 «Нематеріальні активи»	182 «Довгострокові век­селі одержані»
	Здійснено довгострокові фінан­сові інвестиції за рахунок переда­чі довгострокового векселя	14 «Довгострокові фі­нансові інвестиції»	182 «Довгострокові век­селі одержані»
	Погашено довгостроковий век­сель покупцем	30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 33 «Інші кошти»	182 «Довгострокові век­селі одержані»
	Передано довгостроковий век­сель у погашення кредиторської заборгованості	685 «Розрахунки з ін­шими кредиторами»	182 «Довгострокові век­селі одержані»

Дата добавления: 2014-01-04