Тема 7. Учёт нематериальных активов и финансовых вложений

1. Учёт нематериальных активов и их амортизации.

2. Финансовые вложения, их виды и оценка.

3. Учёт финансовых вложений.

1.

К нематериальным активам (далее – НМА) относится имущество, не имеющее натурально-вещественного выражения, используемое в хозяйственной деятельности в течение длительного периода времени (свыше 12 мес.) и приносящее доход в течение ряда лет.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 14/2007 «Учёт нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) для принятия активов к учёту в качестве НМА необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (отделения от другого имущества);

в) использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного периода времени (свыше 12 мес., или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);

д) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование как самого актива, так и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Исходя из вышеуказанных условий, к НМА относятся:

· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

· имущественное право автора или иного патентообладателя на топологии интегральных микросхем;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того, в составе НМА учитываются деловая репутация организации («гудвилл») и организационные расходы.

Деловая репутация организации – разница между покупной ценой организации (как приобретённого имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех её активов и обязательств на дату покупки (приобретения). Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т. п. Отрицательная деловая репутация не является объектом НМА и учитывается как доходы будущих периодов.

Организационные расходы – расходы, возникшие в момент создания и регистрации организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. К таким расходам относятся: стоимость услуг по подготовке учредительных документов и регистрации организации; госпошлина за регистрацию; расходы по изготовлению печати, штампов, открытию счетов в банке и пр., признанные вкладом учредителей в уставный капитал.

Единицей бухгалтерского учёта НМА является инвентарный объект – совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. п.

НМА принимаются к учёту по первоначальной стоимости, которая определяется:

- НМА, приобретённые за плату – по сумме фактических затрат на приобретение без учёта НДС (суммы, уплаченные в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); оплата информационных, консультационных, посреднических услуг; регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и др. аналогичные платежи; иные расходы, непосредственно связанные с их приобретением);

- НМА, созданные в своей организации – исходя из фактических затрат на создание и изготовление;

- НМА, полученные безвозмездно - исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учёту;

- НМА, внесённые учредителями в счёт вкладов в уставный капитал – по договорённости сторон (согласованной стоимости).

- НМА, приобретённые в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) – исходя из стоимости обмениваемого имущества, при этом стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.

Для учёта НМА предназначен счёт 04 «Нематериальные активы». Счёт 04 активный, по дебету отражается принятие НМА к бухгалтерскому учёту по первоначальной стоимости в корреспонденции с кредитом счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы», а также оприходование выявленных при инвентаризации неучтённых объектов НМА в корреспонденции с дебетом счёта 91 «прочие доходы и расходы». По кредиту счёта 04 отражается списание нематериальных активов при их выбытии: Дт05 Кт04 – на сумму начисленной амортизации;

Дт91 Кт04 – списана остаточная стоимость.

Если выявлена недостача НМА при инвентаризации, то оформляются следующие записи: Дт05 Кт04 – на сумму начисленной амортизации;

Дт94 Кт04 – на остаточную стоимость.

Для отражения операций по учёту движения НМА используются акты приёма-передачи, счета-фактуры, накладные, бухгалтерские справки-расчёты и другие документы.

Аналитический учёт НМА ведётся по их видам и объектам в карточках учёта НМА.

Стоимость НМА погашается путём начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учёту исходя из:

срока действия патента (свидетельства);

ограничения сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

ожидаемого срока использования объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

количества продукции (объёма работ), ожидаемого к получению в результате использования данного объекта.

Если срок полезного использования определить невозможно (например, по деловой репутации), то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

В соответствии с ПБУ 14/2007 начисление амортизации по группе однородных НМА производится одним из следующих способов:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· пропорционально объёму продукции (работ).

Порядок начисления амортизации НМА аналогичен порядку начисления амортизации основных средств (см. тему 13).

Учёт амортизации НМА ведётся на счёте 05 «Амортизация нематериальных активов». Счёт 05 пассивный, по кредиту отражается начисление амортизации НМА в корреспонденции с дебетом счетов затрат и расходов на продажу, расходов будущих периодов(08,20,23,25,26,29,44,97).

По дебету счёта 05 отражается списание начисленной амортизации по выбывшим объектам: Дт05 Кт04.

Амортизационные отчисления по НМА могут отражаться также путём уменьшения первоначальной стоимости объекта (организационные расходы, деловая репутация). В этом случае счёт 05 не используется, и начисленные суммы амортизации списывают непосредственно с кредита счёта 04 «Нематериальные активы» в дебет счетов затрат или расходов на продажу (20,23,25,26,29,44).

Аналитический учёт по счёту 05 ведётся по отдельным объектам.

2.

Финансовые вложения – это вложения организации в активы с целью получения дополнительных доходов в виде процентов, дивидендов или прироста стоимости активов.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 19/2002 «Учёт финансовых вложений» (ПБУ 19/2002) к финансовым вложениям относятся:

· вклады в уставные капиталы других организаций;

· предоставленные другим организациям займы;

· государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в т. ч. долговые ценные бумаги (облигации, векселя); при этом не относятся к финансовым вложениям векселя, полученные в счёт оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;

· депозитные вклады в кредитных организациях;

· дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования, и пр.

Для принятия активов к бухгалтерскому учёту в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения;

б) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (например, риск изменения цены, риск ликвидности);

в) способность приносить организации экономические выгода (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные (на срок более одного года) и краткосрочные (на срок до одного года). К долгосрочным относятся вклады в уставные капиталы других организаций, долгосрочные займы, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашении) более года. Краткосрочные включают краткосрочные займы, вклады на депозитные счета и депозитные сертификаты на срок менее года и т. п.

Единицей учёта финансовых вложений может быть серия, партия, однородная совокупность финансовых вложений и др.

К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учёту в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счёт вклада в уставный капитал, получения безвозмездно, приобретения в обмен на другое имущество.

Первоначальная стоимость большинства видов финансовых вложений не подлежит изменению. К финансовым вложениям, по которым первоначальная стоимость в соответствии с ПБУ 19/2002 может изменяться, применяется понятие последующей оценки.

В целях последующей оценки финансовые вложения делятся на две группы. К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги). Такие активы отражаются в бухгалтерской отчётности на конец отчётного года по текущей рыночной стоимости путём корректировки их оценки на предыдущую отчётную дату. Указанную корректировку можно производить ежемесячно или ежеквартально. Разница относится на финансовые результаты коммерческой организации в составе прочих доходов или расходов. Если по объекту финансовых вложений первой группы текущая рыночная стоимость на отчётную дату по каким-либо причинам не определяется, то такой объект отражается в бухгалтерской отчётности по стоимости его последней оценки.

Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. Такие финансовые вложения (предоставленные займы, депозиты, вклады в уставные капиталы) отражаются в бухгалтерском учёте и отчётности по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам данной группы разница между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения относится на финансовый результат в составе прочих доходов и расходов. Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчёт их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учёте не производятся, расчёт должен быть обоснованным.

При выбытии финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, могут оцениваться одним из следующих способов:

· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учёта финансовых вложений (вклады в уставные капиталы, предоставленные займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования);

· по средней первоначальной стоимости;

· по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

3.

Учёт финансовых вложений всех видов ведётся на активном счёте 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения, осуществлённые организацией, отражаются по дебету счёта 58 и кредиту счетов, на которых учитывались ценности, переданные (подлежащие передаче) в счёт этих вложений. Исходя из разнообразия видов финансовых вложений и обеспечения их достоверного и рационального учёта к счёту 58 «Финансовые вложения» открывается ряд субсчетов:

1 «Паи и акции» - для учёта инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций. Передача в уставный капитал денежных средств в сумме согласно учредительным документам отражается проводкой: Дт58/1 Кт51,52,75. Передача неденежных активов (основных средств, НМА и др.) в счёт вклада в уставный капитал производится записями: Дт58 Кт76 – по согласованной учредителями

стоимость вклада в уставный капитал;

Дт76 Кт01,04,10,41,43 – по учётной (балансовой)

стоимости.

Если балансовая стоимость имущества не совпадает с согласованной оценкой учредителей, то разница учитывается в составе прочих доходов и расходов на счёте 91:

Дт76 Кт91 – на сумму превышения согласованной стоимости над

балансовой стоимостью имущества;

Дт91 Кт76 – на сумму превышения стоимости передаваемого

имущества над согласованной стоимостью вклада.

Начисление доходов (дивидендов) по акциям отражается записью: Дт76 Кт91.

Продажа акций и вкладов отражается по кредиту счёта 58/1 следующим образом:

Дт91 Кт58 – по балансовой стоимости;

Дт76 Кт91 – начислена выручка от продажи акций;

Дт91 Кт99 – получена прибыль от продажи акций (Дт99 Кт91 –

получен убыток от продажи акций).

2 «Долговые ценные бумаги» - для учёта инвестиций в облигации, векселя, государственные и частные долговые ценные бумаги. Затраты по приобретению за плату таких ценных бумаг учитывают по дебету счёта 58/2 и кредиту счетов 51,52,76. Если цена приобретения бумаг выше номинала, то разница признаётся расходом (Дт91 Кт58). Напротив, при приобретении дешевле номинала соответствующая разница признаётся доходом (Дт58 Кт91). Выбытие долговых ценных бумаг (продажа, погашение), а также начисление доходов по облигациям отражается в учёте аналогично субсчёту 1 «Паи и акции».

3 «Предоставленные займы» - для учёта движения предоставленных организацией (заимодавцем) юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставление займов отражается так: Дт58/3 Кт51,52; начисление процентов по предоставленным займам: Дт76 Кт91; поступление процентов: Дт51,52 Кт76; возврат займов: Дт51,52 Кт58/3. Займы могут предоставляться и в натуральной форме: Дт58/3 Кт10,41,43 и т. д.

4 «Вклады по договору простого товарищества» - для учёта наличия и движения вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. Учёт предоставления и возврата вкладов, а также разницы между оценкой вклада в общее имущество и стоимостью переданного имущества ведётся аналогично субсчёту 1 «паи и акции».

По финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость и которые отражаются по первоначальной стоимости, может создаваться резерв под обесценение финансовых вложений для достоверного отражения их стоимости. Информация о создании, изменении и списании резерва учитывается на пассивном счёте 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции со счётом 91 «Прочие доходы и расходы». Образование и увеличение резерва в результате устойчивого снижения стоимости финансовых вложений отражается проводкой: Дт91 Кт59. Уменьшение резерва или его списание при повышении стоимости или выбытии финансовых вложений отражается обратной записью: Дт59 Кт91.

В бухгалтерской отчётности стоимость финансовых вложений, участвующих в образовании резерва, показывается по учётной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Дата добавления: 2014-01-04