Обзор бухгалтерской (финансовой) отчетности

Одним из видов сопутствующих аудиту услуг является обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности. МСА 910 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности» регламентирует весь перечень требований как к аудитору при выполнении им соответствующего обзора бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и к форме аудиторского заключения, выдаваемого аудитором по его завершении.

Важно помнить, что МСА 910 может быть применим не только к заданиям по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и к обзорной проверке иной необходимой заинтересованным пользователям информации.

Под целью обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности следует понимать предоставление аудитору возможности констатировать, опираясь на проведенные аудиторские процедуры, обнаружил ли он факты, позволяющие полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность сформирована не в соответствии с общепринятыми основами (МСФО) во всех существенных аспектах (негативная уверенность).

Выполняя задание по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности, аудитор, как и при аудите, обязан соблюдать основополагающие этические принципы.

Кроме того, согласно принципу профессионального скептицизма при выполнении задания по обзору аудитор не должен исключать вероятность наличия отдельных обстоятельств, вызывающих весьма существенные искажения результативных показателей, приведенных в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Принимая задание на проведение обзора, аудитор должен согласовать все необходимые условия его выполнения и отразить их в письме о задании. Письмо о задании, направляемое руководству экономического субъекта, практически подтверждает согласие аудитора на оказание данного вида услуг и дает возможность избежать неправильных трактовок в отношении цели, объема обзорной проверки, обязанностей аудитора, ответственности руководства экономического субъекта за сформированную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, формы и содержания заключения.

После согласования условий задания по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитору необходимо спланировать свою работу так, чтобы исключить неэффективное ее выполнение. На данном этапе ему важно расширить свои знания о деятельности экономического субъекта и получить, по возможности, дополнительную информацию как о внутренней, так и внешней среде данного субъекта. Это позволит ему осуществить ряд процедур и дать оценку их результатов.

Процесс проведения обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо документировать с целью соответствующего обеспечения аудиторских доказательств и требований МСА 910.

При выполнении обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности МСА 910 рекомендует применять следующие основополагающие процедуры:

• сбор информации о деятельности экономического субъекта и отрасли, в которой он функционирует;

• опрос, направленный на выявление степени применения экономическим субъектом принципов и существующей общепринятой практики бухгалтерского учета;

• опрос, связанный с применяемым порядком отражения в учете, классификацией и суммированием операций, сбором информации для раскрытия ее в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• опрос по всем существенным аспектам, содержащимся в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• аналитические процедуры, направленные на выявление взаимосвязей и необычных статей.

Выполняя названные процедуры, необходимо исследовать все факты и ситуации, требующие внесения корректирующих бухгалтерских записей в предыдущие отчетные периоды. С этой целью следует детализировать аудиторские процедуры в части:

• проведения опроса относительно мер, принятых на собраниях акционеров, заседаниях совета директоров и прочих проводимых заседаниях, которые по своей сути могли бы оказывать влияние на результативные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности;

• ознакомления с бухгалтерской (финансовой) отчетностью для выявления ее соответствия обнаруженной аудитором информации о методе бухгалтерского учета, применяемом экономическим субъектом;

• получения отчетов других аудиторов, которые ранее оказывали свои услуги данному экономическому субъекту;

• проведения опроса персонала экономического субъекта, отве­чающего за ведение бухгалтерского учета и финансовые аспекты.

Иными словами, аудитору необходимо получить информацию обо всех событиях и фактах, произошедших после даты составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и требующих внесения корректировок или раскрытия дополнительной информации. При этом аудитор не обязан самостоятельно осуществлять аудиторские процедуры, направленные на выявление вышеуказанных событий и фактов.

Если аудитор предполагает, что вся информация, представленная ему для обзора, имеет существенные искажения, то он должен предусмотреть и осуществить дополнительные аудиторские процедуры, необходимые и достаточные для выражения негативной уверенности или для подтверждения того, что заключение, которое он выдаст по итогам проведенного обзора, будет отличаться от безоговорочно-положительного.

Анализируя все выводы, сделанные на основании аудиторских доказательств, полученных в ходе проведенного обзора, аудитор обязан четко выразить негативную уверенность в письменной форме.

Формируемое аудитором заключение должно содержать полное описание объема аудиторского задания, для того чтобы заинтересованные пользователи могли однозначно понять характер проведенной аудитором работы, а также то, что осуществленный обзор не является аудиторской проверкой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В соответствии с МСА 910 аудиторское заключение по обзорной проверке бухгалтерской (финансовой) отчетности должно иметь следующие разделы:

• название;

• адресат;

• введение, в котором должны быть четко определены все формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, подвергаемые аудиторскому обзору, а также положения об ответственности руководства экономического субъекта и аудитора;

• абзац, описывающий характер проведенного обзора, в котором должна быть ссылка на МСА 910 или соответствующий национальный стандарт. Кроме того, в данном абзаце указывается то, что при выполнении обзора осуществлялись только опрос и аналитические процедуры, т.е. полная аудиторская проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности не производилась;

• изложение негативной уверенности;

• дата составления заключения;

• адрес аудитора;

• подпись аудитора.

В связи с тем что аудитору, возможно, предстоит проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует помнить, что заключение по проведенному обзору этой отчетности не должно быть датировано числом, предшествующим ее утверждению.

Дата добавления: 2014-01-05