Способы искажения результатов инвентаризации и принципы их обнаружения на основе учетных документов

Материалы, оформленные по результатам инвентаризации, являются важнейшими доказательствами при расследовании хищений. В связи с этим инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты результатов инвентаризации и другие связанные с ними документы приобщаются к проверочным материалам и уголовным делам. На их основе устанавливается факт и сумма недостач и излишков товарно-материальных ценностей, период их образования и структура и др.

После приобщения материалов инвентаризации к делу сотрудниками правоохранительных органов проверяются соблюдение всех требований ее проведения и причины отступления от норм действующего законодательства. Установление причин отклонений, зафиксированных в документах по инвентаризации, производится путём опроса соответствующих лиц, сопоставлением данных инвентаризации с другими документами и материалами дела. При этом необходимо учитывать, что проверяемые лица предпринимают попытки всячески скрыть имеющиеся у них недостачи и излишки, применяя различные способы.

К основным способам сокрытия недостач при проведении инвентаризации можно отнести:

1. Внесение в инвентаризационную опись несуществующих товаров. Такого рода подлог может быть выявлен путём опроса лиц, принимавших участие в инвентаризации, а так же путём применения методов восстановления количественного учёта и контрольного сличения остатков.

2. Последующую дописку количества товаров в инвентаризационных описях. Данный подлог можно обнаружить, например, путём сопоставления различных экземпляров описей (цифр, наименований товара и др.).

3. Составление бестоварных расходных накладных. Такое бывает возможно при наличии соучастника, работающего в другой организации, которому якобы передаётся партия товара. Соучастник расписывается в накладной, хотя фактически товара не получает. После окончания инвентаризации соучастник выписывает встречную накладную на возврат этих товаров либо получает указанные бестоварной накладной ценности без всяких документов. Такие противоправные действия могут быть разоблачены путём опроса соответствующих лиц либо одновременного проведения инвентаризации в обеих организациях.

4. Несвоевременное оприходование товаров. Этот способ временного сокрытия недостачи связан с неправильным составлением товарного отчёта задень, предшествующий инвентаризации. При этом материально-ответственное лицо не отражает в отчёте поступление товаров по какой-нибудь накладной, хотя товар включается им в инвентаризационную опись. После инвентаризации товар приходуется, а накладная прилагается к очередному отчёту. Перед последующей инвентаризацией действие повторяется.

Для обнаружения подобного подлога рекомендуется выяснить, какие первичные документы приложены к отчётам, составленным вскоре после инвентаризации, и какие товары по ним оприходовались. Если будет установлено, что часть этих товаров включена в инвентаризационную опись, то следует проверить, не применялся ли данный способ сокрытия недостач.

Одним из результатов инвентаризации является наличие излишков товарно-материальных ценностей. В самом общем виде излишки ценностей обнаруживаются при неполном отражении в данных бухгалтерского учёта приходных операций либо, наоборот, при отражении в учёте полностью или частично вымышленных объёмов расходных операций. Такого рода нарушения характерны для снижения суммы учётного дохода, подлежащего налогообложению. Например, в торговых коммерческих организациях с целью сокрытия доходов поступающий товар может приходоваться не в полном объёме с последующим изъятием части выручки, что приводит к искажению суммы облагаемого налогом дохода.

Излишки также могут возникать и при поступлении неучтённых (в том числе и похищенных) ценностей, при списании сырья и материалов на фактически не выполнявшиеся объёмы работ, а так же по другим причинам.

Следует различать две группы искажений результатов инвентаризации при сокрытии излишков:

1. Сокрытие излишков путем искажения данных о фактических остатках материальных ценностей. К ним относятся:

a. невключение в опись фактически имевшихся в наличии ценностей путём обмана членов комиссии или по сговору с ними;

b. дописки штрихов, запятых и цифр в графе «количество товаров» (Например, 119 кг путем дописки запятой 11,9 кг и т. п.);

В данной ситуации сотруднику правоохранительных органов целесообразно взять первый экземпляр описи. Регулярно следить за своевременным проставлением итогов по натуральным показателям на каждой странице описи.

2. Подлоги, связанные с искажением книжных остатков:

a. составление бестоварных приходных накладных, увеличивающих книжный остаток и соответственно уменьшающих размер излишков;

b. несвоевременное (досрочное) оприходование ценностей. Когда к товарным отчётам, составленным до инвентаризации, прилагаются приходные документы, поступившие позднее;

c. несвоевременное проведение по отчётности расходных документов. При этом расходные документы, исполненные до начала инвентаризации, прикладываются к отчётам, составленным после её окончания

Для предупреждения этих действий при проведении инвентаризации используются два приема:

а) до начала фактического снятия остатков у материально-ответственного лица берется подписка о том, что все документы приложены к отчету и у него ничего не осталось;

б) председатель инвентаризационной комиссии или представитель правоохранительного органа визирует своей подписью товарные отчеты и приложенные к ним первичные документы за несколько дней, предшествующих инвентаризации.

Кроме того, при выявлении подобных способов сокрытия излишков сотрудники правоохранительных органов должны выяснять причины подобных нарушений, проводить подробный опрос членов инвентаризационной комиссий, выявлять соучастников.

В практической деятельности встречаются случаи, когда материально-ответственные лица искажают результаты инвентаризации путем необоснованного начисления норм естественной убыли. Это может осуществляться также с целью хищения товарно-материальных ценностей.

При обнаружении подобных случаев сотрудники правоохранительных органов должны в полной мере учитывать признаки таких действий, вести активный поиск источников информации о них и незамедлительно проводить комплекс основных неотложных действий по документальному закреплению подобных фактов (рис. 3.)

Рис. 3. Проверка операций, связанных с применением норм естественной убыли товарно-материальных ценностей.

Заключительная проверка сотрудником правоохранительного органа качества проведенной инвентаризация состоит из двух этапов. На первом этапе проверяется, правильно ли определены остатки в ходе проведения инвентаризации (фактический остаток):

а) полнота проверки товарно-материальных ценностей в натуре;

б) правильность отражения в инвентаризационной описи товаров, предъявленных комиссии;

в) правильность таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи.

На втором этапе проверяются вопросы, связанные с определением остатка по учетным данным бухгалтерии (книжного остатка):

а) правильно ли бухгалтерией учтен остаток на начало межинвентаризационного периода;

б) учтены ли бухгалтерией все приходные и расходные документы;

в) полностью ли учтены нормы естественной убыли;

г) полнота проведения зачетов недостач и излишков, образовавшихся вследствие пересортицы.

В практике правоохранительных органов результаты инвентаризации являются одним из наиболее действенных способов собирания и закрепления фактических данных, с помощью которых возможно не только установить ущерб, нанесенный противоправным деянием, но и получить материалы, могущие быть доказательством по делу.

Выводы

Инвентаризация это проверка фактического наличия и состояния имущества организации, её финансовых обязательств на определённую дату и последующее сопоставление полученных данных с данными бухгалтерского учёта.

Инвентаризация выполняет две функции: учетную и контрольную.

Проведение инвентаризации по инициативе правоохранительных органов практикуется в различных отраслях хозяйства, но чаще всего организуется в целях обнаружения признаков преступления на предприятиях торговли и общественного питания, где значительная часть хозяйственных операций при продаже товаров за наличный расчет первичными документами не оформляется.

Инвентаризация всегда организуется на основании распоряжения (приказа) руководителя организации. В случае ее проведения по инициативе правоохранительных органов руководителем органа дознания направляется мотивированный документ (письмо, сообщение) на имя руководителя организации.

В качестве оснований проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов могут выступать данные, свидетельствующие:

1. О присвоении или растрате чужого имущества, вверенного материально-ответственному лицу, либо краже имущества посторонними лицами путем проникновения в хранилище или свободного доступа.

2. О фактах обмана потребителей. С помощью обмана могут скрываться недостачи, которые пытаются покрыть с помощью указанных действий, или создаваться неучтенные излишки, которые впоследствии похищаются. Кроме того, в сфере торговли могут реализовываться товары, списанные по акту вследствие снижения их потребительских свойств, истечения срока годности.

3. Об изготовлении неучтенных товаров, завозе неучтенной или фальсифицированной продукции.

4. Об умышленном уничтожении имущества. Нередко материально-ответственные лица пытаются путем инсценировки случайного возгорания или поджога посторонними лицами скрыть совершенные ими присвоения и растраты материальных ценностей.

5. О наличии информации об умышленной пересортице, документально не оформленных ценностях, приписках и др.

Инвентаризацию товарно-материальных ценностей можно разделить на три этапа:

1) подготовительный;

2) основной;

3) заключительный.

Материалы, оформленные по результатам инвентаризации, являются важнейшими доказательствами при расследовании хищений. В связи с этим инвентаризационные описи, сличительные ведомости, акты результатов инвентаризации и другие связанные с ними документы приобщаются к проверочным материалам и уголовным делам. На их основе устанавливается факт и сумма недостач и излишков товарно-материальных ценностей, период их образования и структура и др.

После приобщения материалов инвентаризации к делу сотрудниками правоохранительных органов проверяются соблюдение всех требований ее проведения и причины отступления от норм действующего законодательства. Установление причин отклонений, зафиксированных в документах по инвентаризации, производится путём опроса соответствующих лиц, сопоставлением данных инвентаризации с другими документами и материалами дела. При этом необходимо учитывать, что проверяемые лица предпринимают попытки всячески скрыть имеющиеся у них недостачи и излишки, применяя различные способы.

Заключительная проверка сотрудником правоохранительного органа качества проведенной инвентаризация состоит из двух этапов. На первом этапе проверяется, правильно ли определены остатки в ходе проведения инвентаризации (фактический остаток):

а) полнота проверки товарно-материальных ценностей в натуре;

б) правильность отражения в инвентаризационной описи товаров, предъявленных комиссии;

в) правильность таксировки и подсчетов в инвентаризационной описи.

На втором этапе проверяются вопросы, связанные с определением остатка по учетным данным бухгалтерии (книжного остатка):

а) правильно ли бухгалтерией учтен остаток на начало межинвентаризационного периода;

б) учтены ли бухгалтерией все приходные и расходные документы;

в) полностью ли учтены нормы естественной убыли;

г) полнота проведения зачетов недостач и излишков, образовавшихся вследствие пересортицы.

В практике правоохранительных органов результаты инвентаризации являются одним из наиболее действенных способов собирания и закрепления фактических данных, с помощью которых возможно не только установить ущерб, нанесенный противоправным деянием, но и получить материалы, могущие быть доказательством по делу.

Вопросы для самоконтроля:

1. Понятие инвентаризации, ее функции.

2. цель и задачи инвентаризации.

3. Классификация инвентаризаций.

4. Условия обязательного проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. Основания проведения инвентаризации по инициативе правоохранительных органов.

6. Этапы проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.

7. Способы сокрытия недостач и излишков при проведении инвентаризаций.

8. Изучение и анализ результатов инвентаризации работниками правоохранительных органов.

Ссылки на номера источников из списка рекомендуемых источников

3, 4, 6.

Дата добавления: 2014-01-05